НАП: Данъчно облекчение по чл. 22е ЗДДФЛ при ремонт на общите части на жилищна сграда

ОТНОСНО: Прилагането на чл. 22е от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

Описана е следната фактическа обстановка: местно физическо лице сте единствен собственик на апартамент в жилищен блок в гр. ...., като предстои да се извърши ремонт на общите части в блока. Разходите, свързани с ремонта и поддръжката на входа, заплащате към външна фирма - домоуправител. Фирмата - домоуправител Ви издава справка-разписка, като на всеки ред е посочена отделна сума по пера. Сумите са платени по банков път.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Възможно ли е да ползвате данъчното облекчение по чл. 22е от ЗДДФЛ за ремонт на общите части в блока?

Въпрос 2: Достатъчна ли е справката, издадена от фирмата домоуправител, или трябва да изискате издаването на фактура?

Въпрос 3: Заплатените суми с или без ДДС се признават за данъчното облекчение? Например, ако сте заплатила 120 лв. (от които 100 лв. за труд + 20 лв. ДДС) - какво може да ползвате като данъчно облекчение - 100 лв. или 120 лв.?

Правна уредба и общи условия по чл. 22е от ЗДДФЛ

Условията за ползване на данъчното облекчение за подобрения и/или ремонт на недвижим жилищен имот са регламентирани в разпоредбата на чл. 22е от ЗДДФЛ.

На основание чл. 22е, ал. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение, като приспадат от общата годишна данъчна основа по чл. 17 направените през годината плащания за труд във връзка с подобрения и/или ремонт на един недвижим жилищен имот в общ размер до две хиляди лева, когато едновременно са налице следните условия:

• 1. недвижимият жилищен имот е на територията на Република България;
• 2. данъчно задълженото лице е собственик или съсобственик на недвижимия жилищен имот;
• 3. подобренията и/или ремонтът са извършени от местни лица на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
• 4. недвижимият жилищен имот не е включен в предприятието на лице, което извършва стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ);
• 5. данъчно задълженото лице притежава документ за платения труд във връзка с извършването на подобренията и/или ремонта на жилищния имот, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), придружен от документ за плащането му (фискален бон, разписка, банков или друг документ);
• 6. данъчно задълженото лице и лицето, извършило ремонта, не са свързани лица.

Посочено е, че ползването на облекчението е обвързано с наличието на всички изброени условия едновременно. Дори само едно от тях, ако не е изпълнено, прилагането на облекчението е невъзможно.

На първо място намалението може да се прилага за направени през годината плащания за труд във връзка с подобрения и/или ремонт на един недвижим жилищен имот.

1. Относно ремонта на общите части на сградата

От изложеното в запитването е видно, че сте собственик на апартамент (недвижим жилищен имот) в гр. ......., като извършеният ремонт касае общите части на сградата, в която се намира имотът.

Съгласно чл. 38, ал. 1 и 3 от Закона за собствеността (ЗС), при сгради, в които етажи или части от етажи принадлежат на различни собственици, общи на всички собственици са: земята, върху която е построена сградата, дворът, основите, външните стени, вътрешните разделителни стени между отделните части, вътрешните носещи стени, колоните, трегерите, плочите, гредоредите, стълбите, площадките, покривите, стените между таванските и избените помещения на отделните собственици, комините, външните входни врати на сградата и вратите към общи тавански и избени помещения, главните линии на всички видове инсталации и централните им уредби, асансьорите, водосточните тръби, жилището на портиера и всичко друго, което по естеството си или по предназначение служи за общо ползуване. Общите части не може да се делят.

Съгласно чл. 40 от ЗС дяловете на отделните собственици в общите части са съразмерни на съотношението между стойностите на отделните помещения, които те притежават, изчислени при учредяването на етажната собственост.

Посочено е, че в най-общ смисъл общите части са онези части от сградата, без които тя не би могла да съществува. Доколкото общите части нямат самостоятелен статут, а са определени в съответствие с площта на апартамента и отделни части от тях не могат да бъдат прехвърляни, те могат да се третират като неразделна част от него.

Извод: Ремонтът на общите части на сградата, в която се намира притежаваният от Вас апартамент, може да се разглежда като ремонт на недвижимия жилищен имот по смисъла на чл. 22е от ЗДДФЛ, при условие че са изпълнени и останалите изисквания на нормата.

2. Относно необходимия документ за платения труд

Като важно условие за прилагане на облекчението е посочено изискването по чл. 22е, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ, а именно: необходимо е да притежавате документ за платения труд във връзка с извършването на подобренията и/или ремонта на жилищния имот, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството, придружен от документ за плащането му (фискален бон, разписка, банков или друг документ).

Съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗСч първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, съдържа най-малко следната информация:

• 1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
• 2. дата на издаване;
• 3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
• 4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.

В разпоредбата няма изискване относно наименованието на документа по чл. 22е, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ, но безспорно е, че той следва да е издаден от лицето, извършило ремонта, тъй като именно това лице носи отговорност за верността на данните, свързани с конкретната стопанска операция.

В документа ясно трябва да е посочена стойността на платения труд за извършения ремонт на общите части, тъй като законът не допуска намалението да се прилага за вложени в ремонта материали.

Този документ е предвидено да се описва на ред 6 в Част VІІІ на Приложение № 10 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Посочено е, че документът, издаден от фирмата домоуправител - в качеството й на представител на етажната собственост, не може да се приеме като документ по чл. 22е, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ, но може да послужи като ориентир за определяне размера на данъчното облекчение, доколкото съдържа необходимите данни за реално платения от Вас труд за извършен ремонт на общите части на сградата.

Извод: Необходим е документ, издаден от лицето, което фактически е извършило ремонта, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от ЗСч и конкретно посочващ стойността на труда; справката от домоуправителя не е достатъчна като документ по чл. 22е, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ, а има само ориентировъчен характер.

3. Относно включването на ДДС в размера на облекчението

Посочено е, че ако в документа, издаден от лицето, извършило ремонта, на отделен ред е посочен платеният данък върху добавената стойност за предоставената услуга за труд във връзка с извършения ремонт, доколкото този данък е неразделна част от стойността на услугата, той може да бъде взет предвид при определянето на размера на данъчното облекчение, като се има предвид ограничението до две хиляди лева в нормата на чл. 22е, ал. 1 от ЗДДФЛ.

Конкретният размер на данъчното облекчение се определя от декларатора на ред 9 в Част VІІІ на Приложение № 10 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.

Извод: При определяне на размера на данъчното облекчение може да се включи и начисленият ДДС върху услугата за труд, когато е посочен в документа, издаден от лицето, извършило ремонта, като общата сума за труд за годината, заедно с ДДС, се признава до лимита от 2000 лв. по чл. 22е, ал. 1 от ЗДДФЛ.