НАП: Данъчна ставка по ЗДДС за услуги по настаняване и почасово ползване на стаи в туристически обекти

В запитването е описана следната фактическа обстановка:

• Хотел извършва доставки на услуги, които представляват:
  • продължаване на престоя след нощувка след 12.00 ч. на обяд до 17.00 ч., включително;
  • почасово ползване от един до пет астрономически часа на хотелска стая в периода от 8.00 ч. до 17.00 ч., без гостите да са били настанени в часовия диапазон от 18.00 ч. до 8.00 ч. на следващия ден, т.е. без нощувка.

Въпрос: Налице ли е основание за прилагане на данъчна ставка от 9 на сто за горепосочените доставки на услуги?

В становището се посочва, че на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се прави анализ на приложимата нормативна уредба.

Съгласно чл. 66, ал. 2 от ЗДДС данъчната ставка за настаняване, предоставено в хотели и подобни заведения, е в размер на 9 на сто.

Относно понятието "настаняване", § 1, т. 45 от ДР на ЗДДС препраща към определението за "основни туристически услуги" по § 1, т. 69 от ДР на Закона за туризма (ЗТ). Съгласно § 1, т. 69 от ДР на ЗТ (в сила от 26.03.2013 г.) "основни туристически услуги" са настаняване, хранене и транспортиране.

Посочва се и предходната уредба: съгласно § 1, т. 12 от ДР на отменения ЗТ "основни туристически услуги" са нощувка и хранене, както и транспортни услуги, осъществявани при спазване изискванията на законодателството на транспорта.

Позовава се на указание на министъра на финансите с изх. № УК-2/10.07.2012 г., относно приложението на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г. В това указание е прието, че за да е налице услуга по настаняване за целите на прилагане на намалената данъчна ставка, е необходимо във всички случаи да е предоставена нощувка. Посочва се, че доставката по настаняване може да включва:

• нощувка;
• нощувка и хранене;
• нощувка, хранене и транспортиране.

Изразява се становище, че това указание следва да се приложи и за доставки, извършени след 26.03.2013 г. при действието на новия Закон за туризма, въпреки че в дефиницията за "основни туристически услуги" по § 1, т. 69 от ЗТ липсва изрично "нощувка", тъй като целта на "настаняването" е да се предостави нощувка.

В тази връзка се приема, че намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС следва да се прилага за доставки на услуги, доколкото са предоставени от категоризиран по ЗТ туристически обект и включват нощувка.

Посочва се, че такава е и доставката на услуга за продължаване на престоя след нощувка след 12.00 часа до 18.00 часа.

Извод: За доставката на услуга за продължаване на престоя след нощувка след 12.00 часа до 18.00 часа, предоставяна от категоризиран по ЗТ туристически обект, е налице основание за прилагане на намалената данъчна ставка 9 на сто по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, тъй като услугата е свързана с настаняване, включващо нощувка.

Относно доставката на услуга за почасово ползване на стая в категоризиран по ЗТ туристически обект в периода от 8.00 часа до 18.00 часа се приема, че е налице доставка, облагаема с данъчна ставка 20 на сто, тъй като тази доставка не включва нощувка.

Посочва се, че това е услуга, различна от услуга по настаняване, която се предоставя от категоризиран по ЗТ туристически обект.

Извод: За услугата по почасово ползване на хотелска стая от един до пет астрономически часа в периода от 8.00 ч. до 17.00 ч., без да е налице нощувка, не се прилага намалената ставка 9 на сто, а се прилага данъчна ставка 20 на сто, тъй като услугата не представлява настаняване по смисъла на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС.