ОТНОСНО: Прилагане нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-87/26.06.2020 г., относно разяснение характера на данъчното облагане при извършване на "грумър" /грижа за домашни любимци във връзка с поддържка на космената им покривка - къпане, ресане, подстригване/.
Излага се следната фактическа обстановка:
Искате да се регистрирате в регистър Булстат като свободна професия и да извършвате услуги като грумър, т.е. ще предоставяте услуги за домашни любимци във връзка с поддръжка на космената им покривка - къпане, ресане, подстригване.
Описвате, че сте се запознали с данъчното законодателство и сте определили облагането на доходите от тази дейност съгласно чл. 29, ал.1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Задавате въпроса:
- Правилна ли е така посочената разпоредба на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, по която следва да се облагат доходите?
С оглед на така изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
В Закона за местни данъци и такси /ЗМДТ/, чл. 61з е посочено, че физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 /патентни дейности/, се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие, че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. (доп. - ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.) лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
За извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Лицата по ал. 1 прилагат разпоредбите за данъците, удържани при източника, и за облагане на разходите по чл. 204, т. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
В приложение № 4, т. 10 е посочена следната дейност: бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги - данъкът се определя за работно място според местонахождението на обекта.
Следователно услугите, които ще извършвате, са посочени в приложението за патентни дейности и ако отговаряте и на другите условия, цитирани по-горе в чл. 61з от ЗМДТ, дейността Ви ще се облага по реда на този закон.
Лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случай на започване на дейността след тази дата, данъчната декларация се подава непосредствено преди започване на дейността / чл. 61н от ЗМДТ/.
Задължена сте да подавате и годишна данъчна декларация /ГДД/ по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 7 в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
С оглед на извършваната от Вас дейност, независимо, че редът на облагане не е по ЗДДФЛ, Вие трябва да се регистрирате в регистър Булстат. Следва да имате предвид, че подлежите на задължително осигуряване по реда на Кодекса за социално осигуряване /КСО/ и Закона за здравно осигуряване /ЗЗО/ като самоосигуряващо се лице.
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето желае да се регистрира в регистър Булстат като свободна професия и да извършва услуги като "грумър" - грижа за домашни любимци, свързана с поддръжка на космената им покривка (къпане, ресане, подстригване). Посочва, че се е запознало с данъчното законодателство и е определило облагането на доходите от тази дейност по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Въпрос: Правилна ли е така посочената разпоредба на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, по която следва да се облагат доходите?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба се прави следният правен анализ.
Съгласно чл. 61з от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че са изпълнени едновременно следните условия:
- оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв.; и
- лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
За извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 на чл. 61з от ЗМДТ не се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Тези лица прилагат разпоредбите за данъците, удържани при източника, и за облагане на разходите по чл. 204, т. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
В приложение № 4 към ЗМДТ, т. 10, е посочена дейността "бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги", като данъкът се определя за работно място според местонахождението на обекта.
Оттук следва, че услугите, които лицето възнамерява да извършва като "грумър" - грижа за домашни любимци, свързана с поддръжка на космената им покривка (къпане, ресане, подстригване), попадат в посочената в приложение № 4, т. 10 дейност и представляват патентна дейност. При наличие и на останалите условия по чл. 61з от ЗМДТ, дейността ще се облага по реда на ЗМДТ с годишен патентен данък, а не по реда на ЗДДФЛ.
Лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. При започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започване на дейността, съгласно чл. 61н от ЗМДТ.
Независимо че доходите от патентната дейност не се облагат по реда на ЗДДФЛ, лицето е задължено да подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 7 в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
С оглед на извършваната дейност, независимо че редът на облагане не е по ЗДДФЛ, лицето следва да се регистрира в регистър Булстат.
Лицето подлежи на задължително осигуряване по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравно осигуряване (ЗЗО) като самоосигуряващо се лице.
Извод: Посочената от запитващия разпоредба на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не е приложима за доходите от дейността като "грумър", тъй като тази дейност представлява патентна дейност по приложение № 4, т. 10 към ЗМДТ и при изпълнение на условията на чл. 61з от ЗМДТ подлежи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, а не по реда на ЗДДФЛ.
