5_ 94-00-22/13.03.2015 г.
чл.3, ал.1 от ЗЮЛНЦ;
чл.2, ал.1, т.1 от ЗКПО;
чл.1, т.2 от ЗКПО;
чл. 20 от ЗКПО
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № ....2015 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
,,Х" е регистриран по Закона за юридически лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). През 2014 г. сдружението е извършило продажба на недвижим имот.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Сдружението дължи ли корпоративен данък за извършената продажба на недвижимия имот?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Въпреки, че естеството на целта, за осъществяването на която се създават тези лица е нестопанска, предвид чл.3, ал.3 от ЗЮЛНЦ същите могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.
Предвид горното, макар и да не са търговци по своя статут, каквито са например търговските дружества, юридическите лица с нестопанска цел са данъчно задължени на основание чл.2, ал.1, т.1 във връзка с чл.1, т.2 от ЗКПО в случаите, когато извършват сделки по чл.1 от Търговския закон (ТЗ), както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделките в чл.1, ал.1 от ТЗ е неизчерпателно. Без да абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в цитираната правна норма, ТЗ отказва качеството на търговец единствено в строго определени случаи (чл.2 от ТЗ) и то по отношение на физически лица.
В резултат на това, за да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба (не е необходимо печалбата фактически да е реализирана) или дейността да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Във връзка с гореизложеното, при преценка на данъчното третиране на извършената от сдружението продажба следва да се има предвид, че ако тази дейност отговаря на посочените по-горе критерии, печалбите от нея подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО. Съгласно чл. 20 от ЗКПО размерът на данъка е 10 на сто.
В конкретният случай, въпреки, че през 2014 г. е извършена само една продажба на недвижим имот, ако тя е извършена с цел печалба и цената е определена на пазарен принцип, сдружението дължи корпоративен данък.
Фактическата обстановка е следната: "Х" е юридическо лице с нестопанска цел, регистрирано по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). През 2014 г. сдружението е извършило продажба на недвижим имот.
Въпрос:
Сдружението дължи ли корпоративен данък за извършената продажба на недвижимия имот?
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на своите цели. По силата на чл. 3, ал. 3 от ЗЮЛНЦ те могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като приходите от тази дейност се използват за постигане на целите, определени в устава или учредителния акт.
Въпреки че юридическите лица с нестопанска цел не са търговци по своя статут, те са данъчно задължени лица по смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 1, т. 2 от ЗКПО, когато извършват сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и когато отдават под наем движимо и недвижимо имущество.
Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно. Търговският закон не абсолютизира изискването дейността да се извършва само в посочените в тази норма разновидности, като отказва качеството "търговец" единствено в строго определени случаи по чл. 2 от ТЗ и то по отношение на физически лица.
За да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска цел, като търговска/стопанска, тя следва да отговаря на следните критерии:
- дейността да се извършва по занятие;
- дейността да е източник на постоянен, регулярен доход;
- дейността да се осъществява с цел печалба (без да е необходимо печалбата фактически да е реализирана) или да се осъществява в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
При преценка на данъчното третиране на извършената от сдружението продажба следва да се има предвид, че ако тази дейност отговаря на посочените критерии, печалбите от нея подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на част втора от ЗКПО. Съгласно чл. 20 от ЗКПО размерът на корпоративния данък е 10 на сто.
В конкретния случай, въпреки че през 2014 г. е извършена само една продажба на недвижим имот, ако тази продажба е извършена с цел печалба и цената е определена на пазарен принцип, сдружението дължи корпоративен данък.
Извод: Ако продажбата на недвижимия имот през 2014 г. е осъществена с цел печалба и на пазарна цена, сдружението, като юридическо лице с нестопанска цел, дължи корпоративен данък в размер 10% по реда на ЗКПО.
