Изх. № М-26-К-276
Дата: 13. 03. 2024 год.
ЗДДЛФ, чл. 73, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.
ОТНОСНО: Прилагането на чл. 73 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, постъпило по електронна поща в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), заведено с вх. № ...., са коментирани промените, приети със Закон за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗИД на ЗДДФЛ), обнародвани в "Държавен вестник" бр. 106/2023 г., и в тази връзка са поставени следните въпроси:
1. По кой ред - по чл. 47е от Закона за хазарта или по чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща до 31.12.2023 г., следва да се декларират паричните и предметни печалби, изплатени през 2023 г. на местни физически лица за участието им в хазартни игри?
2. Задължени ли са работодателите да предоставят информация в НАП за изплатените през 2023 г. доходи по чл. 73, ал. 6, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националнатаагенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба Ви уведомявам за следното:
По първия въпрос:
Във връзка с прилагането на чл. 47е от Закона за хазарта (ЗХ) и задължението за предоставяне на информация за изплатените на местни физически лица през 2023 г. парични и предметни печалби от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на ЗХ или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, които са освободени от облагане по силата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, са дадени указания, които може да намерите на интернет страницата на НАП на следния линк: https://nra.bg/wps/portal/nra/taxes/danak-za-organizatorite-na-hazartni-igri/deklarirane.
По втория въпрос:
Според разпоредбата на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за доходите по:
1. член 24, ал. 2:
а) точка 1, буква "е";
б) точка 5, буква "б", когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв.;
в) точки 7 и 8;
г) точки 11, 12, 14 и 15;
д) точки 16 и 17, когато не са предоставени в натура;
2. член 24, ал. 5.
В справката се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
Цитираната разпоредба е в сила от 01.01.2024 г. и се прилага за доходи по трудови правоотношения, изплатени след тази дата. Следователно изискването в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ да се посочват освободените от облагане по силата на чл. 24, ал. 2, б. "б" от същия закон дневни командировъчни пари, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв., няма отношение към доходите от трудови правоотношения, изплатени през 2023 г., и не следва да се прилага при попълването на справката за тази година.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването са обсъдени промените в ЗДДФЛ, приети със Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ, обнародван в "Държавен вестник" бр. 106/2023 г., и са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: По кой ред - по чл. 47е от Закона за хазарта или по чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща до 31.12.2023 г., следва да се декларират паричните и предметни печалби, изплатени през 2023 г. на местни физически лица за участието им в хазартни игри?
Въпрос 2: Задължени ли са работодателите да предоставят информация в НАП за изплатените през 2023 г. доходи по чл. 73, ал. 6, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, с оглед относимата нормативна уредба, се излагат следните съображения:
По първия въпрос
Във връзка с прилагането на чл. 47е от Закона за хазарта и задължението за предоставяне на информация за изплатените на местни физически лица през 2023 г. парични и предметни печалби от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на Закона за хазарта или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, които са освободени от облагане по силата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, са дадени указания.
Посочените указания могат да бъдат намерени на интернет страницата на НАП на следния линк: https://nra.bg/wps/portal/nra/taxes/danak-za-organizatorite-na-hazartni-igri/deklarirane.
Извод: За реда на деклариране на паричните и предметни печалби, изплатени през 2023 г. на местни физически лица за участие в хазартни игри, следва да се прилагат указанията на НАП, публикувани на посочения интернет адрес във връзка с чл. 47е от Закона за хазарта и чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ.
По втория въпрос
Съгласно разпоредбата на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за доходите по:
- чл. 24, ал. 2:
- точка 1, буква "е";
- точка 5, буква "б", когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв.;
- точки 7 и 8;
- точки 11, 12, 14 и 15;
- точки 16 и 17, когато не са предоставени в натура;
- чл. 24, ал. 5.
В справката се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
Цитираната разпоредба на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ е в сила от 01.01.2024 г. и се прилага за доходи по трудови правоотношения, изплатени след тази дата.
От това следва, че изискването в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ да се посочват освободените от облагане по силата на чл. 24, ал. 2, буква "б" от същия закон дневни командировъчни пари, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв., няма отношение към доходите от трудови правоотношения, изплатени през 2023 г., и не следва да се прилага при попълването на справката за тази година.
Извод: Работодателите не са задължени да включват в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 г. дневните командировъчни пари по чл. 24, ал. 2, буква "б", дори когато годишният им размер надвишава 1000 лв., тъй като новата редакция на чл. 73, ал. 6 се прилага само за доходи, изплатени след 01.01.2024 г.
