ОТНОСНО: Прилагане на Закона за местни данъци и такси (ЗМДТ)
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-231 от 18.09.2019 г., относно прилагане на Закона за местни данъци и такси.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество е собственик на поземлен имот. В имота е построено и въведено в експлоатация съоръжение - силажна яма, видно от удостоверение за въвеждане в експлоатация на строеж от 31.10.2018 г. Дружеството има намерение да отчужди собствения си имот, ведно с изграденото в него съоръжение, като сключи договор за покупко-продажба.
Зададен е следният въпрос: При възмездно придобиване на имот, ведно с изградено в същия съоръжение - силажна яма, дължи ли се данък за придобиването и на съоръжението?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства (чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ).
Вещноправното понятие "недвижим имот" в ЗМДТ се използва със съдържанието на "недвижим имот - обект на кадастъра" по смисъла на чл. 23 от Закон за кадастъра и имотния регистър. Недвижим имот - обект на кадастъра според този текст е:
1. поземлен имот
2. сграда, включително изградена в груб строеж
3. самостоятелен обект в сграда
Съгласно чл. 46 от ЗМДТ, имуществото се оценява, както следва:
1. недвижимите имоти и ограничените вещни права върху тях - по уговорената цена или по определена от държавен или общински орган цена, а в случай че тя е по-ниска от данъчната им оценка - по последната, съгласно приложение № 2;
2. другите имущества - по реда на чл. 33, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5.
Нормите за данъчна оценка на недвижими имоти по Приложение № 2 към ЗМДТ регламентират правилата за определяне на данъчна оценка на:
- сгради - чл. 4 - чл. 11
- земи в строителните и земи извън строителните граници на населените места (без земеделски и горски земи) - чл. 13 - чл. 18
- земеделски и горски земи - чл. 19 - чл. 21
- незавършено строителство - чл. 12
- право на строеж на сгради - чл. 22
- право на ползване на недвижими имоти - чл. 23.
В чл. 33, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5 от ЗМДТ са включени:
- чуждестранната валута и благородните метали - по централния курс на Българската народна банка;
- ценните книжа - по пазарна стойност, а когато пазарната стойност не може да бъде определена без значителни разходи или затруднения, те се оценяват по номинал;
- превозните средства - по застрахователна стойност;
- останалите движими вещи и права - по пазарна стойност.
При условие, че силажната яма представлява съоръжение, същата не може да бъде оценена по реда на чл. 46 от ЗМДТ и не попада в обхвата на облагаемите с данък при възмездно придобиване имущества.
В запитването е посочено, че дружество е собственик на поземлен имот, в който е построено и въведено в експлоатация съоръжение - силажна яма, видно от удостоверение за въвеждане в експлоатация на строеж от 31.10.2018 г. Дружеството възнамерява да отчужди имота заедно с изграденото в него съоръжение чрез договор за покупко-продажба.
Въпрос: При възмездно придобиване на имот, ведно с изградено в същия съоръжение - силажна яма, дължи ли се данък за придобиването и на съоръжението?
Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства.
Вещноправното понятие "недвижим имот" в ЗМДТ се използва със съдържанието на "недвижим имот - обект на кадастъра" по смисъла на чл. 23 от Закона за кадастъра и имотния регистър. Според този текст "недвижим имот - обект на кадастъра" е:
- поземлен имот;
- сграда, включително изградена в груб строеж;
- самостоятелен обект в сграда.
Съгласно чл. 46 от ЗМДТ имуществото се оценява, както следва:
- недвижимите имоти и ограничените вещни права върху тях - по уговорената цена или по определена от държавен или общински орган цена, а ако тя е по-ниска от данъчната им оценка - по последната, съгласно приложение № 2;
- другите имущества - по реда на чл. 33, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5 от ЗМДТ.
Нормите за данъчна оценка на недвижими имоти по Приложение № 2 към ЗМДТ уреждат правилата за определяне на данъчна оценка на:
- сгради - чл. 4 - чл. 11;
- земи в строителните и земи извън строителните граници на населените места (без земеделски и горски земи) - чл. 13 - чл. 18;
- земеделски и горски земи - чл. 19 - чл. 21;
- незавършено строителство - чл. 12;
- право на строеж на сгради - чл. 22;
- право на ползване на недвижими имоти - чл. 23.
В чл. 33, ал. 1, т. 2, 3, 4 и 5 от ЗМДТ са включени:
- чуждестранната валута и благородните метали - по централния курс на Българската народна банка;
- ценните книжа - по пазарна стойност, а когато пазарната стойност не може да бъде определена без значителни разходи или затруднения, те се оценяват по номинал;
- превозните средства - по застрахователна стойност;
- останалите движими вещи и права - по пазарна стойност.
При условие, че силажната яма представлява съоръжение, тя не може да бъде оценена по реда на чл. 46 от ЗМДТ и не попада в обхвата на облагаемите с данък при възмездно придобиване имущества.
Извод: При възмездно придобиване на имот заедно със съоръжение - силажна яма, данък при възмездно придобиване се дължи само за имота, тъй като силажната яма като съоръжение не е обект на облагане по чл. 44 от ЗМДТ и не подлежи на оценяване по чл. 46 от ЗМДТ.
