Изх. №55-30-9895
24.06.2025 г.
ЗКПО, чл. 70
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №55-30-9895/13.06.2025 г., относно прилагане на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
От 2018 г. до 2023 г. дружеството декларира данъчни загуби. За 2024 г. финансовият резултат е печалба.
Поставен е следният въпрос:
Има ли право да приспадне данъчната загуба за периода от 2019 г. - 2023г. с подаване на данъчната декларация по чл. 92 за 2024 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Редът и условията за пренасяне на данъчни загуби са регламентирани в разпоредбите на глава 11 "Пренасяне на данъчна загуба" от ЗКПО. Поради обстоятелството, че пренасянето на загуби има за последица намаляване на данъчните задължения, със законовата уредба се създава право (възможност) за данъчно задълженото лице да намалява облагаемата си печалба като пренася загуби от минали години.
Правото на избор се упражнява чрез приспадане на данъчната загуба през първата година след реализирането на данъчната загуба, през която лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба, т.е. данъчно задълженото лице избира дали да упражни правото да пренесе данъчната загуба, но моментът на приспадане не е по избор, а е точно определеният в изречение първо на чл. 70, ал. 2 от ЗКПО. Ако лицето не пренесе данъчната загуба в този момент, то губи правото си на приспадане на данъчната загуба.
Редът за приспадане е регламентиран в чл. 71 от ЗКПО. Данъчната загуба се приспада при определяне на данъчния финансов резултат в размера на положителния данъчен финансов резултатат преди приспадане на данъчната загуба. Когато данъчната загуба е по-малка от положителния данъчен финансов резултат преди приспадането ѝ, се приспада пълният ѝ размер. Съгласно чл. 72 от ЗКПО за нововъзникналите данъчни загуби се прилагат разпоредбите на тази глава, като се спазва поредността на възникването им. За всяка от нововъзникналите данъчни загуби 5-годишният срок започва да тече от годината, следваща годината на възникването им.
В конкретния случай правото на приспадане за загуба от 2018 г. е преклудирано. Това означава, че от формираната за 2024 г. данъчна печалба данъчно задълженото лице ще може да приспадне данъчните загуби от 2019 г. до 2023 г. вкл., до размера на реализираната за 2024 г. данъчна печалба преди приспадане на загубата като спазва последователността на възникване на загубите.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружеството декларира данъчни загуби за периода от 2018 г. до 2023 г., а за 2024 г. финансовият резултат е печалба.
Въпрос: Има ли право да приспадне данъчната загуба за периода от 2019 г. - 2023 г. с подаване на данъчната декларация по чл. 92 за 2024 г.?
Редът и условията за пренасяне на данъчни загуби са уредени в глава единадесета "Пренасяне на данъчна загуба" от ЗКПО. Поради това, че пренасянето на загуби води до намаляване на данъчните задължения, законът създава право (възможност) за данъчно задълженото лице да намалява облагаемата си печалба чрез пренасяне на загуби от минали години.
Правото на избор се упражнява чрез приспадане на данъчната загуба през първата година след реализирането ѝ, през която лицето е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба. Данъчно задълженото лице избира дали да упражни правото да пренесе данъчната загуба, но моментът на приспадане не е по избор, а е точно определеният в първото изречение на чл. 70, ал. 2 от ЗКПО. Ако лицето не пренесе данъчната загуба в този момент, то губи правото си на приспадане на данъчната загуба.
Редът за приспадане е уреден в чл. 71 от ЗКПО. Данъчната загуба се приспада при определяне на данъчния финансов резултат в размер на положителния данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба. Когато данъчната загуба е по-малка от положителния данъчен финансов резултат преди приспадането ѝ, се приспада пълният ѝ размер.
Съгласно чл. 72 от ЗКПО за нововъзникналите данъчни загуби се прилагат разпоредбите на глава единадесета, като се спазва поредността на възникването им. За всяка от нововъзникналите данъчни загуби 5-годишният срок започва да тече от годината, следваща годината на възникването им.
В конкретния случай правото на приспадане на загубата от 2018 г. е преклудирано. Това означава, че от формираната за 2024 г. данъчна печалба данъчно задълженото лице може да приспадне данъчните загуби от 2019 г. до 2023 г. включително, до размера на реализираната за 2024 г. данъчна печалба преди приспадане на загубата, като се спазва последователността на възникване на загубите.
Извод: Дружеството няма право да приспада данъчната загуба от 2018 г., но има право да приспадне при подаване на декларацията по чл. 92 за 2024 г. данъчните загуби за периода 2019 г. - 2023 г. включително, до размера на данъчната печалба за 2024 г. и при спазване на поредността на възникването им.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на становището е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различна фактическа обстановка не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
