НАП: Приложима ставка на ДДС за доставки на корабна литература, дневници и морски карти по чл. 66, ал. 2, т. 2 ЗДДС

В запитване до Централно управление на НАП, заведено на 10.09.2020 г., във връзка с измененията в ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. (ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г.), относно прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от 9 процента за доставките, вноса и вътреобщностното придобиване на книги по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, е поставен следният въпрос:

Въпрос: Приложима ли е намалената ставка на данъка от девет процента за доставката на:

• IMO публикации (корабна литература, може да се визуализира в google "imo publications image"); имат ISBN (международен стандартен номер на книгата);
• NP публикации (корабна литература, може да се визуализира в google "nauticat publications"); имат ISBN (международен стандартен номер на книгата);
• дневници (консумативи за водене на записки и отчети на кораб); имат ISBN (международен стандартен номер на книгата);
• морски карти?

Уточнено е, че въпросът се отнася за случаи, при които доставката не е на борда на кораба и не попада в хипотезите на чл. 31 от ЗДДС.

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.

Посочено е, че относно приложението на намалената ставка от 9 процента по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в частта за намалената ставка за доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и с цел осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е издадено становище изх. № 20-00-100/29.07.2020 г. от зам. изпълнителния директор на НАП, допълнено със становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. Посочено е, че тези становища са публикувани на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.

1. Доставка на морски карти

По отношение на доставката на морските карти е посочено, че е приложимо изложеното в т. 3.1.1. от становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., съгласно което не са книги и не попадат в приложното поле на намалената данъчна ставка различните видове карти, неподшити/неподвързани заедно, като: стенни карти, релефни карти, пътни карти, учебни програми за закачане на стена (формати А3 и др.) и плакати. Доставката на тези продукти се облага със ставка на данъка от 20 на сто.

Извод: Доставката на морски карти, като вид неподшити/неподвързани карти, не се третира като доставка на книги по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС и се облага със стандартната ставка от 20 процента.

2. Доставка на дневници (консумативи за водене на записки и отчети на кораб)

По отношение на доставката на дневници (консумативи за водене на записки и отчети на кораб) е посочено, че е приложимо изложеното в т. 3.1.1. от становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., съгласно което няма характер на книга продукт, състоящ се от подшити или подвързани празни листове или такива, имащи незначителен по обем отпечатан текст или изображение, без същото да е носител на информационно съдържание. Доставката на такива продукти се облага със ставка на данъка от 20 на сто.

Извод: Доставката на дневници като консумативи за водене на записки и отчети на кораб не се счита за доставка на книги по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС и се облага със стандартната ставка от 20 процента.

3. Доставка на IMO публикации и NP публикации

По отношение на доставката на IMO публикации (корабна литература, може да се визуализира в google "imo publications image") и NP публикации (корабна литература, може да се визуализира в google "nauticat publications"), които имат характеристиките на книга съобразно посоченото в т. 3.1.1. от становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., се приема, че същите попадат в обхвата на приложение на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС и за тях се прилага намалената данъчна ставка. Посочено е, че намалената ставка на данъка се прилага и когато доставката на същите се извършва по електронен път.

Извод: Доставките на IMO публикации и NP публикации, които имат характеристиките на книга по смисъла на т. 3.1.1. от становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., попадат в обхвата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС и се облагат с намалената ставка от 9 процента, включително когато доставката се извършва по електронен път.

4. Периодични издания и онлайн бази данни

Посочено е, че доставка на периодични издания, като например списания, вестници и бюлетини, не попада в обхвата на приложение на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС и за тях не се прилага намалената данъчна ставка. Периодичните издания са публикации, които се публикуват на редовни интервали или без спазване на определен интервал от време. Периодичното издание обхваща и секторни публикации (спорт, развлечения, мода, компютри, автомобили, кораби и т.н.).

Посочено е още, че доставките на услуги за абонамент или еднократен достъп до онлайн бази данни на периодични издания подлежат на облагане със стандартната ставка на данъка върху добавената стойност.

Предвид изложеното, доставките на услуги за достъп до онлайн бази данни, съдържащи публикации на корабна тематика, които нямат характеристиката на книга, а на статия (сравнително кратко научно или публицистично съчинение по определен проблем), подлежат на облагане със стандартната ставка на данъка върху добавената стойност.

Извод: Периодичните издания, включително секторни (в т.ч. с корабна тематика), както и услугите за абонамент или еднократен достъп до онлайн бази данни на такива издания или до публикации с характер на статии, не попадат в обхвата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС и се облагат със стандартната ставка от 20 процента.

5. Значение на ISBN за прилагане на намалената ставка

Посочено е, че регистрирането на определени продукти за получаване на ISBN (International Standard Book Number) от Националната агенция за ISBN код към Националната библиотека "Св. Св. Кирил и Методий", при което същите получават международен стандартен номер на книга, не е определящо за преценката на даден продукт/комплект като книга за целите на приложение на намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС за доставката им.

Извод: Наличието на ISBN не е решаващ критерий за квалифициране на даден продукт като "книга" за целите на прилагане на намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС; определящи са характеристиките на продукта съобразно критериите, изложени в относимите становища на НАП.