НАП: Подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 ЗКПО при смърт на управителя на дружество

Според изложената фактическа обстановка управител на дружества, извършващи пътнически таксиметров превоз, е починал на 27.08.2016 г. Дружествата, на които е бил управител, са ".................." ЕООД ............. и "............" ООД. В дружествата няма налични дълготрайни материални активи. Към момента няма назначен управител на дружествата и не са предприети действия от наследниците или от прокурор за заличаването им от Търговския регистър. През ноември 2016 г. въз основа на пълномощно, предоставено от наследниците на Х, са закрити лицензите за таксиметров превоз на дружествата.

През 2016 г. лицето, подало запитването, не е било в трудово-правни взаимоотношения с дружествата. Единствено във връзка със съставянето на годишния финансов отчет за 2015 г. е било в облигационни отношения с тях. Пред НАП, НОИ, Община Х и други държавни институции дружествата са били представлявани на основание нотариално заверено пълномощно, но това пълномощно е прекратено след смъртта на Х.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос: Кой следва да състави годишния финансов отчет и да подаде годишните данъчни декларации за 2016 г.?

Въпрос: Трябва ли наличните документи да бъдат предадени в държавен архив или да се изчака процедура по служебно заличаване?

При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 97/2016 г.) се излага следното становище относно подаването на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.

Съгласно чл. 10, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) юридическите лица се представляват от лицата, които ги представляват по закон. Представителите на търговските дружества и органите на управление са определени в Търговския закон (ТЗ). Съгласно чл. 10, ал. 2 от ДОПК малолетните, непълнолетните и поставените под запрещение физически лица се представляват от техните родители, съответно настойници или попечители. По силата на чл. 10, ал. 4 от ДОПК лицата могат да се представляват от пълномощници въз основа на писмено пълномощно.

Настоящият случай касае представителството на дружества с ограничена отговорност. Съгласно чл. 141, ал. 1 от ТЗ управителят организира, ръководи и представлява дейността на дружеството съобразно закона и решенията на общото събрание. В ал. 2 на същата разпоредба е предвидено, че дружеството се представлява от управителя. При няколко управители всеки един от тях може да действа самостоятелно, освен ако дружественият договор предвижда друго. Други ограничения на представителната власт на управителя нямат действие по отношение на трети лица. Поради това управителят е орган на управление на дружеството. Възможно е едно дружество да има няколко управители и тогава всеки от тях е орган на управление. Общото събрание не е орган на управление по смисъла на ТЗ и поради това членовете на общото събрание или техен представител не могат да представляват дружеството.

Съгласно чл. 157, ал. 1 от ТЗ дружеството, в което капиталът се притежава от едно физическо лице, се прекратява със смъртта му, ако не е предвидено друго или наследниците не поискат да продължат дейността. Прекратяването не настъпва по силата на закона, а е резултат от последователно осъществяване на поредица юридически факти, каквито в разглеждания случай не са настъпили. Щом липсва вписано решение за прекратяване на търговското дружество, то продължава да съществува в правния мир.

Дружественият дял като комплекс от права и задължения се включва в наследствената маса след смъртта на съдружника, съответно едноличния собственик на капитала. Тази възможност за наследяване е изрично уредена в чл. 129, ал. 1 от ТЗ. Възможността наследниците да продължат дейността на дружеството, в което капиталът се притежава от едно физическо лице, след смъртта му, е предвидена и в специалната норма, касаеща прекратяване на ЕООД - чл. 157, ал. 1 от ТЗ. Във всички случаи при наследяване на дружествен дял и продължаване на дейността на дружеството е необходимо наследниците да извършат съответните действия, свързани с обективиране на волята им.

Предвид горното и с оглед обстоятелството, че управителят на ".................." ЕООД ............. и "............" ООД е починал и към момента тези дружества нямат избран и вписан нов управител, се приема, че не съществува лице, което да състави и подаде годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за дружествата. След избирането на управител на посочените дружества те следва да подадат декларации за дължимия годишен корпоративен данък за 2016 г.

Необходимо е да се има предвид, че с оглед посоченото в запитването, в случай че управителят на някое от дружествата е упълномощил лице да го представлява пред приходната администрация, представителната власт на това лице не е прекратена. Това произтича от разпоредбата на чл. 41, ал. 1, предложение второ от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД) във връзка с чл. 157 от ТЗ, съгласно която, когато упълномощител е юридическо лице, пълномощието се прекратява с прекратяването му. В този случай упълномощеното лице може да подаде годишната данъчна декларация за 2016 г.

Извод: До избирането и вписването на нов управител на дружествата няма лице, което да състави и подаде ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2016 г., освен ако има действащо пълномощно, издадено от дружеството чрез управителя преди смъртта му, което не е прекратено, като в този случай упълномощеното лице може да подаде ГДД за 2016 г.

Относно поставените въпроси за съставянето на годишния финансов отчет и предаването на документите в държавния архив се посочва, че тези въпроси са изпратени за отговор по компетентност в Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите с писмо изходящ № ....................... г.

Извод: По въпросите за съставянето на ГФО и предаването на документите в държавния архив НАП не дава самостоятелен отговор, тъй като те са препратени за становище в Дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите.