Изх. № 53-00-85
29.06. 2016 г.
чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС
чл. 100, ал. 1 от ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-00-85/12.05.2016 г., във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
A е юридическо лице с нестопанска цел, осъществяващо дейност в обществена полза. Съгласно договор с Министерство на околната сред и водите фондацията отговаря за отглеждането .................................. Фондацията не получава приходи от държавата. Предстои въвеждане на входна такса за посетителите.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Следва ли да бъде начисляван ДДС върху стойността на входните такси?
- Може ли фондацията да се регистрира по реда на ЗДДС по желание?
По така установената фактическата обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос:
По аргумент от разпоредбите на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС извършването на услуга по осигуряване на достъп срещу насрещна престация съставлява доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС. В случай, че тя е извършена от данъчно задължено лице, има място на изпълнение на територията на страната, и не е сред изрично посочените като освободени доставки, доставката ще осъществи критериите на чл. 12 от ЗДДС и следва да бъде третирана като облагаема. Съгласно чл. 3 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Предвид тази разпоредба, в случай, че A осъществява или започне да осъществява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, ще бъде налице първия от посочените критерии на чл. 12 от закона. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение на конкретната услуга ще бъде в България, и доколкото същата не е сред изрично посочените в закона като освободени, то доставката ще бъде облагаема. При това положение, в случай че A не е регистрирана по ЗДДС, тя ще формира облагаем оборот по смисъла на чл. 96 от ЗДДС, като при достигане на посочения в закона минимален праг, за нея ще възникне задължението да подаде заявление за регистрация. В случай, че фондацията е регистрирана по особения ред на закона, за нея ще възникнат задълженията за начисляване, деклариране и внасяне на дължимия данък.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 100, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, има право да се регистрира по този закон. Това означава, че за да се възползва от тази възможност A следва да има качеството на данъчно задължено лице, т.е. да осъществява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС. В конкретния случай осъществяването на услуги по предоставяне на достъп в парка срещу насрещна престация, когато се извършва редовно, ще съставлява независима икономическа дейност по смисъла на закона, следователно няма да има пречка фондацията да се регистрира по реда на чл. 100, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "A" е юридическо лице с нестопанска цел, осъществяващо дейност в обществена полза. Съгласно договор с Министерство на околната среда и водите фондацията отговаря за отглеждането ... Фондацията не получава приходи от държавата. Предстои въвеждане на входна такса за посетителите.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да бъде начисляван ДДС върху стойността на входните такси?
Въпрос 2: Може ли фондацията да се регистрира по реда на ЗДДС по желание?
По първи въпрос
По аргумент от разпоредбите на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС извършването на услуга по осигуряване на достъп срещу насрещна престация съставлява доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС.
Когато такава услуга е извършена от данъчно задължено лице, има място на изпълнение на територията на страната и не е сред изрично посочените като освободени доставки, тя осъществява критериите на чл. 12 от ЗДДС и следва да бъде третирана като облагаема доставка.
Съгласно чл. 3 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Предвид тази разпоредба, ако "A" осъществява или започне да осъществява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, ще бъде налице първият от критериите на чл. 12 от закона.
Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение на конкретната услуга по осигуряване на достъп ще бъде в България. Доколкото тази услуга не е сред изрично посочените в закона като освободени доставки, тя ще бъде облагаема.
При това положение, ако "A" не е регистрирана по ЗДДС, тя ще формира облагаем оборот по смисъла на чл. 96 от ЗДДС, като при достигане на посочения в закона минимален праг за нея ще възникне задължение да подаде заявление за регистрация.
В случай че фондацията е регистрирана по особения ред на закона, за нея ще възникнат задължения за начисляване, деклариране и внасяне на дължимия данък.
Извод: Входните такси за достъп, когато се събират от "A" като данъчно задължено лице и услугата има място на изпълнение в страната и не е освободена по закон, подлежат на облагане с ДДС, като при достигане на прага по чл. 96 от ЗДДС възниква задължение за регистрация и за начисляване, деклариране и внасяне на данъка.
По втори въпрос
Съгласно чл. 100, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, има право да се регистрира по този закон.
Това означава, че за да се възползва от тази възможност, "A" следва да има качеството на данъчно задължено лице, т.е. да осъществява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС.
В конкретния случай осъществяването на услуги по предоставяне на достъп в парка срещу насрещна престация, когато се извършва редовно, ще съставлява независима икономическа дейност по смисъла на закона. Следователно няма да има пречка фондацията да се регистрира по реда на чл. 100, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: При наличие на независима икономическа дейност по предоставяне на достъп срещу заплащане, "A" може по желание да се регистрира по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 1 от закона, дори да не е достигнат прагът за задължителна регистрация.
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
