Изх. № 26-Т-45
Дата: 15. 05. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО:Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) и заведено с вх. № ...., е изложена следната фактическа обстановка:
"..." ООД е лицензиран организатор на онлайн хазартни игри и като такъв изготвя ежегодна справка по образец за изплатените през предходната година доходи по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, надвишаващи 5000 лв. Понастоящем прилагащият орган тълкува цитираните разпоредби в смисъл, че организаторите трябва да включат в справката всички лица, чиито игрални сметки са захранени с печалби над 5000 лв. в рамките на календарната година. Според Вас този подход създава сериозни проблеми за участниците в онлайн хазартни игри, доколкото от една страна не отразява извършените залози с така захранената стойност от печалби през годината, а от друга, не съответства и на действителни суми, които участниците могат да изтеглят реално по платежните им сметки в следствие от участието им в онлайн игрите на организатора през същия период.
Проблемите според Вас произтичат от спецификите на процеса по организиране на онлайн хазартните игри, а именно: когато участникът заложи и спечели в игра на сайта, съответната спечелена стойност по закон бива незабавно захранена като стойност в игралната му сметка. От този момент, участникът може да изтегли стойността от игралната му сметка по негова платежна сметка или да продължи да прави залози със стойността по игралната му сметка до изчерпването й. Когато участникът продължава да прави залози, част от тях неминуемо са губещи. Така сумарната стойност на захранените от организатора печалби в игралната сметка през определен период от време винаги е по-голяма от стойността на наличните за изтегляне по платежна сметка печалби в края на този период.
В тази връзка се обръщате с молба да бъде потърсен обективен и справедлив способ за преодоляването на описания от Вас проблем по тълкувателен път - с указания на органа по приходите или ако се налага, по законодателен път, чрез което да се обезпечи деклариране по силата на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ на реалните печалби (доходи) на участниците в онлайн игрите, което според Вас би било в интерес на абсолютно всички засегнати/заинтересовани страни.
В писмото Ви са поставени въпроси, свързани с прилагането на чл. 17, ал. 3 от Закона за хазарта (ЗХ), които впоследствие са обсъдени с Вас на проведена среща с представители на НАП, поради което е отпаднала необходимостта от изразяването на становище по тях.
Предвид изложеното по-горе и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по прилагането на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 13, ал. 1, т. 20 от същия закон:
Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи на физически лица, посочени в цитираната разпоредба. В чл. 73, ал. 1, т. 4, буква "а" от ЗДДФЛ изрично са посочени доходите, освободени от облагане по силата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от същия закон, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 5 000 лв. В този смисъл паричните и предметните печалби, получени от физически лица от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на ЗХ, трябва да се описват във формуляра, когато годишният размер, изплатен на физическото лице от съответния организатор, превишава 5 000 лв.
Според общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 2 от ЗХ, хазарт е всяка игра на случайността, в която има залог и може да се получи печалба. Предвид разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, към която препраща чл. 73, ал. 1, т. 4, буква "а" от същия закон, в справката за изплатени доходи на физически лица следва да се включат получените от тях печалби, като законодателят не е предвидил механизъм за намаляване на направените от тях залози.
В описаните от Вас случаи паричните печалби ще се считат за получени от физическите лица (съответно за изплатени от организатора на хазартната игра) на датата на постъпването им по кредита на игралните сметки на физическите лица. Сборът от тези печалби следва да се посочи в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако размерът му превишава 5 000 лв. за конкретното физическо лице. Фактът, че лицата могат да използват печалбите си или част от тях, за да правят нови залози, не променя това данъчно третиране - на практика лицата се разпореждат с придобит от тях доход, който е освободен от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ.
Предвид разпоредбата на чл. 46, ал. 1 от Закона за нормативните актове, разпоредбите на нормативните актове се прилагат според точния им смисъл, а ако са неясни, се тълкуват в смисъла, който най-много отговаря на други разпоредби, на целта на тълкувания акт и на основните начала на правото на Република България. Следва да имате предвид, че информацията, която се предоставя на основание чл. 73, ал. 1, т. 4, буква "а" от ЗДДФЛ за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от същия закон, касае печалбите от всички хазартни игри, а не само получените от онлайн игри. Липсва правно основание за въвеждането на различен подход при третирането на доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ за целите на отразяването им в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, когато печалбите са получени от онлайн игри.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"..." ООД е лицензиран организатор на онлайн хазартни игри и ежегодно изготвя справка по образец за изплатените през предходната година доходи по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, надвишаващи 5000 лв.
Понастоящем прилагащият орган тълкува разпоредбите така, че организаторите трябва да включат в справката всички лица, чиито игрални сметки са захранени с печалби над 5000 лв. в рамките на календарната година.
Според Вас този подход създава сериозни проблеми за участниците в онлайн хазартни игри, тъй като:
- от една страна не отразява извършените залози с така захранената стойност от печалби през годината;
- от друга страна не съответства на действителните суми, които участниците могат да изтеглят реално по платежните си сметки в резултат от участието им в онлайн игрите на организатора през същия период.
Проблемите според Вас произтичат от спецификите на процеса по организиране на онлайн хазартните игри, а именно: когато участникът заложи и спечели в игра на сайта, съответната спечелена стойност по закон незабавно захранва игралната му сметка. От този момент участникът може или да изтегли стойността от игралната си сметка по своя платежна сметка, или да продължи да прави залози със стойността по игралната сметка до изчерпването й. Когато участникът продължава да прави залози, част от тях неминуемо са губещи. Така сумарната стойност на захранените от организатора печалби в игралната сметка през определен период винаги е по-голяма от стойността на наличните за изтегляне по платежна сметка печалби в края на този период.
В тази връзка отправяте молба да бъде намерен обективен и справедлив способ за преодоляване на описания проблем по тълкувателен път - с указания на органа по приходите или, ако се налага, по законодателен път, така че да се обезпечи деклариране по силата на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ на реалните печалби (доходи) на участниците в онлайн игрите, което според Вас би било в интерес на всички засегнати/заинтересовани страни.
В писмото са поставени и въпроси, свързани с прилагането на чл. 17, ал. 3 от Закона за хазарта (ЗХ), които впоследствие са обсъдени с Вас на проведена среща с представители на НАП, поради което е отпаднала необходимостта от изразяване на становище по тях.
Предвид изложеното и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище по прилагането на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 13, ал. 1, т. 20 от същия закон:
Съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи на физически лица, посочени в тази разпоредба.
В чл. 73, ал. 1, т. 4, буква "а" от ЗДДФЛ изрично са посочени доходите, освободени от облагане по силата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от същия закон, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 5 000 лв.
В този смисъл паричните и предметните печалби, получени от физически лица от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на ЗХ, трябва да се описват във формуляра, когато годишният размер, изплатен на физическото лице от съответния организатор, превишава 5 000 лв.
Според общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
- плащането - при плащане в брой;
- заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- получаването на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 2 от ЗХ, хазарт е всяка игра на случайността, в която има залог и може да се получи печалба.
Предвид разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, към която препраща чл. 73, ал. 1, т. 4, буква "а" от същия закон, в справката за изплатени доходи на физически лица следва да се включат получените от тях печалби, като законодателят не е предвидил механизъм за намаляване на направените от тях залози.
В описаните от Вас случаи паричните печалби ще се считат за получени от физическите лица (съответно за изплатени от организатора на хазартната игра) на датата на постъпването им по кредита на игралните сметки на физическите лица. Сборът от тези печалби следва да се посочи в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако размерът му превишава 5 000 лв. за конкретното физическо лице.
Фактът, че лицата могат да използват печалбите си или част от тях, за да правят нови залози, не променя това данъчно третиране - на практика лицата се разпореждат с придобит от тях доход, който е освободен от облагане на основание чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ.
Извод: В справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ следва да се посочва сборът от всички парични и предметни печалби, постъпили по игралната сметка на физическото лице през годината, като доходи по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ, без намаляване с направените залози, когато този сбор превишава 5 000 лв. за съответното лице.
Съгласно чл. 46, ал. 1 от Закона за нормативните актове, разпоредбите на нормативните актове се прилагат според точния им смисъл, а ако са неясни, се тълкуват в смисъла, който най-много отговаря на други разпоредби, на целта на тълкувания акт и на основните начала на правото на Република България.
Следва да се има предвид, че информацията, която се предоставя на основание чл. 73, ал. 1, т. 4, буква "а" от ЗДДФЛ за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от същия закон, касае печалбите от всички хазартни игри, а не само получените от онлайн игри.
Липсва правно основание за въвеждане на различен подход при третирането на доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ за целите на отразяването им в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, когато печалбите са получени от онлайн игри.
Извод: Не може да се прилага различен режим за отразяване в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ на печалбите от онлайн хазартни игри спрямо останалите хазартни игри; за всички печалби по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ се прилага единен подход съгласно действащите разпоредби.
