Изх. №55-0001-223
20.03.2025 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 1,
ЗДДС, чл. 45
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №55-0001-223/11.03.2025 г., относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"П" ЕООД не е регистрирано по ЗДДС и към момента няма оборот за задължителна регистрация. Дружеството има недвижим имот в България, който иска да отдаде под наем на чуждестранно юридическо лице от Италия, което не е регистрирано за целите на ДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какво е данъчното третиране и как следва да се документира доставката по ЗДДС?
Доколкото поставяте въпрос в качеството на пълномощник на дружеството "П" ЕООД и управител на дружество, чиято дейност е свързана със счетоводно обслужване и данъчно консултиране на задължени лица, Ви уведомявам, че при извършена служебна проверка в Интегрираната информационна система за кадастър и имотен регистър не са налични данни за имоти - собственост на "П" ЕООД. Горепосоченото поставя под съмнение доколко поставените въпроси са относими към дейността на това дружество. При условие че запитването Ви е свързано със задълженията на друго лице, което остава анонимно, следва да имате предвид, че заинтересованите лица могат да получат допълнителни разяснения по интересуващите ги въпроси, след като се идентифицират като задължени лица и изложат максимално изчерпателно всички факти и обстоятелства, имащи отношение към определянето на данъчните им задължения. В допълнение считам, че като служител на дружество, с предмет на дейност счетоводно обслужване и данъчно консултиране, преди да отправите запитване е необходимо да извършите проучване на практиката (административната и съдебна) и да изразите собствено мотивирано становище по поставените въпроси.
Предвид гореизложеното, настоящото становище има общ ипринципен характер.
Облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които този закон предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържат в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение е обусловено от получателя на съответната услуга - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Специално правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга спрямо разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС (независимо от статута на получателя по доставката) е регламентирано с разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата есвързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката на услугата по отдаване под наем на недвижим имот е на територията на страната, тъй като имотът се намира на територията на страната. По правило отдаването под наем на недвижим имот е облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, с изключение на случаите, изрично регламентирани в чл. 45, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС (в запитването не е конкретизира вида на недвижимия имот сграда или земя).
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС (в действащата към момента редакция), всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 166 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемия оборот за задължителна регистрация включва:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 (чл. 96, ал. 3 от закона). В облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 (чл. 96, ал. 4 от закона).
За данъчно задължено лице с облагаем оборот под 166 000 лв. за предходните 12 месеца преди текущия, както и за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, не възниква задължение за регистрация по ЗДДС. Ако лицето желае, то може да се регистрира по ЗДДС по желание на основание чл. 100, ал. 1 от закона.
Съгласно чл. 113 ал. 9 от ЗДДС данъчно задължените лица, които не са регистрирани по този закон или са регистрирани на основание чл. 97а, ал. 1 и 2, чл. 99 и чл. 100, ал. 2, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия към фактури. Съгласно чл. 79, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) с изключение на случаите по чл. 113, ал. 3 от закона фактура и известие към фактура се издава независимо дали получателят е регистрирано или нерегистрирано по закона лице. Фактура/известие се издава по реда на закона, когато не възниква задължение за начисляване на данък за извършена доставка на стоки и/или услуги от нерегистрирано по закона лице или лице, регистрирано на основание чл. 97а, 99 и 100, ал. 2 от закона в рамките на независимата му икономическа дейност с място на изпълнение на територията на страната. Във фактурата като основание за неначисляване на данък се вписва "чл. 113, ал. 9 от ЗДДС" (чл. 79, ал. 2, т. 2 от ППЗДДС).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-
осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че "П" ЕООД не е регистрирано по ЗДДС и към момента няма оборот за задължителна регистрация. Дружеството притежава недвижим имот в България, който възнамерява да отдаде под наем на чуждестранно юридическо лице от Италия, което не е регистрирано за целите на ДДС.
Въпрос: Какво е данъчното третиране и как следва да се документира доставката по ЗДДС?
Органът отбелязва, че запитването е подадено от пълномощник на "П" ЕООД, който е и управител на дружество със счетоводно и данъчно-консултантска дейност. При служебна проверка в Интегрираната информационна система за кадастър и имотен регистър не са открити данни за имоти - собственост на "П" ЕООД. Това поставя под съмнение доколко въпросите са относими към дейността на това дружество.
Посочва се, че ако запитването е свързано със задълженията на друго, анонимно лице, заинтересованите лица следва да се идентифицират като задължени лица и да изложат максимално изчерпателно всички факти и обстоятелства, относими към определяне на данъчните им задължения. Допълнително се отбелязва, че като служител на дружество с предмет на дейност счетоводно обслужване и данъчно консултиране, преди отправяне на запитване е необходимо да се проучи административната и съдебната практика и да се изрази собствено мотивирано становище по поставените въпроси.
Предвид тези бележки се уточнява, че становището има общ и принципен характер.
Правен анализ относно мястото на изпълнение и характера на доставката
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, освен ако законът предвижда друго.
Общите правила за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържат в чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, като мястото на изпълнение зависи от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Специално правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга, независимо от статута на получателя, е предвидено в чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
- предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
- услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
- настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
В разглеждания случай услугата е отдаване под наем на недвижим имот, намиращ се на територията на страната, поради което мястото на изпълнение на доставката е на територията на България по чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
По правило отдаването под наем на недвижим имот представлява облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, с изключение на случаите, изрично регламентирани в чл. 45, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС. В запитването не е конкретизиран видът на недвижимия имот - сграда или земя.
Извод: Отдаването под наем на недвижим имот, намиращ се в България, е доставка на услуга с място на изпълнение на територията на страната по чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС и по общо правило е облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС, освен ако не попада в изключенията на чл. 45, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС.
Регистрация по ЗДДС и облагаем оборот
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 166 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението се подава в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС в облагаемия оборот за задължителна регистрация се включват:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 96, ал. 3 от закона в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Съгласно чл. 96, ал. 4 от закона в облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл. 51, ал. 1.
За данъчно задължено лице с облагаем оборот под 166 000 лв. за предходните 12 месеца преди текущия, както и за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, не възниква задължение за регистрация по ЗДДС. Ако лицето желае, може да се регистрира по желание на основание чл. 100, ал. 1 от закона.
Извод: При отдаване под наем на недвижим имот, ако от тази и други облагаеми доставки се формира облагаем оборот 166 000 лв. или повече в посочените периоди, възниква задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС; при по-нисък оборот регистрация не е задължителна, но е възможна по избор по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС.
Документиране на доставката
Съгласно чл. 113, ал. 9 от ЗДДС данъчно задължените лица, които не са регистрирани по този закон или са регистрирани на основание чл. 97а, ал. 1 и 2, чл. 99 и чл. 100, ал. 2, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия към фактури.
Съгласно чл. 79, ал. 1 от Правилника за прилагане на ЗДДС, с изключение на случаите по чл. 113, ал. 3 от закона, фактура и известие към фактура се издава независимо дали получателят е регистрирано или нерегистрирано по закона лице.
Съгласно чл. 79, ал. 2, т. 2 от ППЗДДС фактура/известие се издава по реда на закона, когато не възниква задължение за начисляване на данък за извършена доставка на стоки и/или услуги от нерегистрирано по закона лице или лице, регистрирано на основание чл. 97а, 99 и 100, ал. 2 от закона, в рамките на независимата му икономическа дейност с място на изпълнение на територията на страната. Във фактурата като основание за неначисляване на данък се вписва "чл. 113, ал. 9 от ЗДДС".
Извод: При нерегистрирано по ЗДДС лице, извършващо доставка по отдаване под наем на недвижим имот с място на изпълнение в страната, следва да се издава фактура по реда на ЗДДС и ППЗДДС, без посочване на данък, като във фактурата се вписва основание "чл. 113, ал. 9 от ЗДДС".
Характер на становището
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Посочва се, че ако в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има общ и принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
