ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на доставката на сграда, която не е нова
Съгласно изложената фактическа обстановка в запитването, на представляваното от Вас юридическо лице му предстои да придобие сграда от фирма "Х", регистрирано по ЗДДС лице, която не е нова по смисъла на материалния закон.
По повод на гореизложената фактическа обстановка, се интересувате дали визираната доставка на сградата следва да бъде обложена с данък върху добавената стойност или е освободена доставка по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност, и в случай, че доставката е освободена - кое е правното основание, което се посочва за това в издадената от доставчика фактура?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Тъй като в отправеното от Вас запитване посочвате, че сградата, която е обект на доставката, не е нова по смисъла на т.5 от Параграф Първи на ДР на ЗДДС, обръщам внимание на следното:
По смисъла на чл.45, ал.3 от ЗДДС, освободена доставка е и доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. Определението на понятието "прилежащ терен" за целите на материалния закон е дадено с текста на т.6 от Параграф Първи от ДР на закона, а именно: сумата от застроената площ по смисъла на Закона за устройство на територията и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.
Във връзка с гореизложеното, доставката на сграда или част от сграда, която не е нова, в т.ч. и на прилежащия терен към същата, по смисъла на чл.45, ал.3 от Закона за данък върху добавената стойност се счита за освободена доставка, освен ако доставчикът на същите не избере доставката да бъде облагаема. Основание и право за това дава нормата на алинея 7 на същата правна норма от материалния закон.
В случай, че доставчикът реши доставката да е освободена от данък върху добавената стойност, същият следва да издаде данъчен документ с реквизитите, посочени в текста на чл.114, ал.1 от Закона. Като основание за неначисляване на данъка в същия следва да бъде посочен текста "чл.45, ал.3".
В случай, че доставчикът избере доставката на сградата и прилежащия терен към същата да са предмет на облагаема доставка, същият следва да издаде данъчен документ с реквизитите по чл.114, ал.1 от ЗДДС, със ставка на данъка - 20 на сто, на основание чл.66, ал.1, т.1 от същия нормативен акт.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, заинтересованото лице не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че представляваното от Вас юридическо лице предстои да придобие сграда от фирма "Х", регистрирано по ЗДДС лице. Сградата не е нова по смисъла на материалния закон.
Във връзка с това се поставя следният въпрос:
Въпрос: Дали доставката на тази сграда следва да бъде обложена с данък върху добавената стойност или е освободена доставка по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност, и ако доставката е освободена - кое е правното основание, което следва да се посочи във фактурата, издадена от доставчика?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, е изразено следното принципно становище.
Посочено е, че в запитването изрично е отбелязано, че сградата, предмет на доставката, не е нова по смисъла на т. 5 от параграф първи на допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях.
Определението за "прилежащ терен" за целите на ЗДДС е дадено в т. 6 от параграф първи от допълнителните разпоредби на закона и представлява сумата от застроената площ по смисъла на Закона за устройство на територията и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.
Въз основа на това се приема, че доставката на сграда или част от сграда, която не е нова, включително и доставката на прилежащия терен към нея, по смисъла на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, представлява освободена доставка, освен ако доставчикът не избере тази доставка да бъде облагаема. Правото на избор за облагане е предвидено в чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
В случай че доставчикът реши доставката да бъде освободена от данък върху добавената стойност, той следва да издаде данъчен документ с реквизитите по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. Като основание за неначисляване на данъка във фактурата следва да бъде посочен текстът "чл. 45, ал. 3".
Ако доставчикът избере доставката на сградата и прилежащия терен към нея да бъде облагаема, той следва да издаде данъчен документ с реквизитите по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, като начисли данък със ставка 20 на сто на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Изрично е посочено, че становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената в запитването, заинтересованото лице не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доставката на сграда, която не е нова, заедно с прилежащия терен, по принцип е освободена доставка по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, освен ако доставчикът не упражни право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС да я третира като облагаема; при освободена доставка във фактурата се посочва основание "чл. 45, ал. 3", а при облагаема - се начислява ДДС със ставка 20% на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
