Регламент(ЕО)№ 883/2004: чл. 12, параграф 1;
Регламент(ЕО)№ 987/2009: чл. 15; чл. 19, параграф 2;
ОТНОСНО: Прилагане на Регламент (ЕО) № 883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност и Регламент (ЕО) № 987/2009 г. на Европейския парламент и на Съвета за установяване на процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) № 883/2004 спрямо наети лица, командировани в държава-членка.
В отговор на Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... с вх. № ....../21.11.2019 г., Ви уведомявам за следното:
В запитването посочвате, че предвид дейността на "Д" ЕООД, която е маркетинг и ИТ услуги, предстои да бъде организиран работен семинар в гр. Прага, с цел представяне, дискусия и обобщение на резултатите за 2019 г., и представяне на целите и програмата на фирмата за 2020 г. Провеждането се планира за 24.11 - 26.11.2019 г., като ще бъдат осигурени транспорт, хотел и конферентна зала за целите на семинара, пълен пансион, застраховка на всеки пътуващ служител за пълния период на престой. Присъствието не е задължително, а препоръчително.
Във връзка с предстоящия семинар се интересувате дали е необходимо да подадете в НАП Искане/Уведомление за издаване на формуляр А-1.
Интересувате се също, дали е необходимо издаване на формуляр А-1 при възникване на подобни казуси, свързани с дейността на дружеството, като:
- Командироване на служител/и в рамките на ЕС за участие на рекламни мероприятия, симпозиуми, конференции с фирми или организации, сходни като икономическа дейност по външна покана или по инициатива на дружеството, като всички разходи по провеждането и командироването се покриват от работодателя;
- Командироване на служител/и в рамките на ЕС за участие и преминаване на курсове, обучения, обмяна на опит, ноу хау, и други дейности по повишаване на квалификацията им. Всички разходи като такси за участие, обучение, учебни материали, включително и командироването на служителите се поемат от работодателя.
В случай, че е задължително да подадете искане за издаване на формуляр А-1 в посочените примери, се интересувате какво трябва да декларирате в Глава III "Данни за предприятието/плавателния съд в/на което/който е изпратено лицето; основна база на полетен или кабинен екипаж, (задължително се попълва)", когато не е налично конкретно приемащо предприятие и местоположението, на което ще се извърши работата е хотел, конферентна зала, учебен център.
С оглед изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
По отношение на лицата, граждани на държави-членки на Европейския съюз, които осъществяват трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на Европейския съюз, се прилагат Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №883/2004) и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №987/2009).
Регламент (ЕО) № 883/2004 и Регламент (ЕО) № 987/2009 се прилагат на територията на всички държави-членки на ЕС към граждани на държава-членка, лица без гражданство и бежанци, които пребивават в държава-членка, които са или са били подчинени на законодателството на една или повече държави-членки, както и към членовете на техните семейства.
Разпоредбите, регламентиращи правилата за определяне на приложимото законодателство, се съдържат в Дял II на Регламент № (ЕО) №883/2004. Тези правила имат приоритет над разпоредбите на националното законодателство на държавите членки по отношение на това, къде трябва да бъде осигурено едно лице.
"Определяне на приложимото законодателство" е един от основните принципи, установени с Регламент № 883/2004. Според този принцип, лицата, за които се прилага регламента, са подчинени на законодателството на само една държава-членка (основание чл.11(1) от Регламент № 883/2004).
Основното правило при определяне на приложимото право е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата-членка, на чиято територия полагат труда си ("lex loci laboris"). Лицата, осъществяващи дейност като заети или самостоятелно заети в една държава-членка, са подчинени на законодателството на тази държава (чл. 11(3)(а) от Регламент № 883/2004).
В Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004 са предвидени разпоредби относно запазване на приложимото законодателство на изпращащата държава-членка спрямо заетите лица, които временно извършват работа за своя работодател на територията на друга държава-членка.
Съгласно чл. 12, параграф 1 от Регламент (ЕО) №883/2004 лице, което осъществява дейност като заето лице в държава-членка от името на работодател, който обичайно осъществява дейността си в нея и което е командировано от този работодател в друга държава-членка, за да осъществява там дейност от името на същия работодател, продължава да е подчинено на законодателството на първата държава-членка, при условие, че предвиденото времетраене на тази работа не превишава двадесет и четири месеца и че не е изпратено да замества друго командировано лице.
Цитираната разпоредба поставя пет задължителни изисквания, чието изпълнение е абсолютно условие за запазване на приложимото законодателство на изпращащата държава-членка спрямо работник, който временно извършва работа на територията на друга държава-членка:
1. Законодателството в областта на социалната сигурност на изпращащата държава да е било приложимо спрямо работника или служителя непосредствено преди командироването му;
2. Командироващият работодател обичайно да осъществява дейността си на територията на изпращащата държава-членка;
3. "Пряката връзка" между работодателя и изпратеното лице да се запази през срока на командироването;
4. Лицето да не се изпраща, за да замества друго командировано лице;
5. Предвиденото времетраене на работата на командированото лице да не превишава 24 месеца.
Следствие на определянето на приложимото за дадено лице законодателство е, че се определя държава членка, в която се дължат задължителните осигурителни вноски.
Приложимото законодателство се удостоверява на основание чл. 19, параграф 2 от Регламент (ЕО) №987/2009 чрез издаванена атестация (Удостоверение А1) от институцията на държавата-членка, чието законодателство е приложимо по силата на дял II Регламент (ЕО) №883/2004 по искане на лицето.
Всяко едно командироване на дадено лице се разглежда поотделноот компетентния орган по приходите и в случай, че попада в хипотезата, предвидена в чл. 12 от Регламент (ЕО) №883/2004, то при поискване и в случай че са изпълнени по-горе посочените задължителни изисквания, ще бъде издадено Удостоверение А1 за периода на съответното командироване.
Съгласно процедурата за прилагане на чл. 12 от Регламент (ЕО) №883/2004, предприятие, установено в България, което командирова наети лица, за да работят на територията на друга държава-членка, е задължено да уведоми, при възможност предварително, компетентната териториална дирекция на НАП (чл. 15(1) от Регламент (ЕО) № 987/2009). Уведомлението се извършва чрез подаване на формуляр по образец (Окд-236). При получено уведомление в предвидените по този параграф случаи, при наличие на основание, органът по приходите в съответната ТД на НАП издава удостоверението, посочено в чл. 19, параграф 2 от регламента по прилагане (А1 - Удостоверение относно законодателството в областта на социалната сигурност, което се прилага по отношение на притежателя). Уведомлението и/или искане за издаване на Удостоверение А1 могат да бъдат подавани и за минал период.
С оглед изложеното, за да попадне в хипотезата на чл. 12 от Регламент (ЕО) №883/2004, командированото лице следва за определен период от време да е изпратено от работодателя си да извършва работа на територията на държава-членка, която е различна от държавата-членка, в която то обичайно работи и да са изпълнени петте условия посочени по-горе. В случаите на командироване преценката относно изпълнението на задължителните условия във връзка с определяне и удостоверяване на приложимото законодателство се извършва от компетентната институция на изпращащата държава-членка, за РБългария това е Националната агенция за приходите.
Когато подавате уведомление и/или искане (образец - Окд-236) за издаване на формуляр А-1 за заети лица, които командировате в друга държава-членка, в част III "Данни за предприятието/плавателния съд в/на което/който е изпратено лицето; основна база на полетен или кабинен екипаж", следва да посочите данните на приемащото предприятие в другата държава-членка, в което ги изпращате да осъществяват дейност от ваше име и за ваша сметка.
Регламент (ЕО) № 883/2004 и Регламент (ЕО) № 987/2009 уреждат координацията на системите за социална сигурност за лицата, граждани на държави-членки на Европейския съюз, които упражняват трудова дейност и правото си на свободно движение в рамките на ЕС. Те се прилагат на територията на всички държави-членки спрямо граждани на държава-членка, лица без гражданство и бежанци, които пребивават в държава-членка и които са или са били подчинени на законодателството на една или повече държави-членки, както и спрямо членовете на техните семейства.
Разпоредбите относно определяне на приложимото законодателство се съдържат в дял II на Регламент (ЕО) № 883/2004. Тези правила имат приоритет пред националното законодателство на държавите-членки относно това, къде следва да бъде осигурено едно лице. "Определяне на приложимото законодателство" е основен принцип на Регламент (ЕО) № 883/2004. Съгласно чл. 11, параграф 1 от регламента лицата, за които той се прилага, са подчинени на законодателството само на една държава-членка.
Основното правило е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата-членка, на чиято територия полагат труда си ("lex loci laboris"). Съгласно чл. 11, параграф 3, буква а) от Регламент (ЕО) № 883/2004 лицата, осъществяващи дейност като заети или самостоятелно заети в една държава-членка, са подчинени на законодателството на тази държава.
В дял II от Регламент (ЕО) № 883/2004 са предвидени специални разпоредби за запазване на приложимото законодателство на изпращащата държава-членка спрямо заети лица, които временно извършват работа за своя работодател на територията на друга държава-членка. Съгласно чл. 12, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004 лице, което осъществява дейност като заето лице в държава-членка от името на работодател, който обичайно осъществява дейността си в нея, и което е командировано от този работодател в друга държава-членка, за да осъществява там дейност от името на същия работодател, продължава да е подчинено на законодателството на първата държава-членка, при условие че:
- предвиденото времетраене на тази работа не превишава 24 месеца, и
- лицето не е изпратено да замества друго командировано лице.
От тази разпоредба следват пет задължителни условия, чието изпълнение е абсолютно необходимо за запазване на законодателството на изпращащата държава-членка спрямо работник, който временно извършва работа на територията на друга държава-членка:
- Законодателството в областта на социалната сигурност на изпращащата държава да е било приложимо спрямо работника или служителя непосредствено преди командироването му.
- Командироващият работодател обичайно да осъществява дейността си на територията на изпращащата държава-членка.
- Да се запази "пряката връзка" между работодателя и изпратеното лице през целия срок на командироването.
- Лицето да не се изпраща, за да замества друго командировано лице.
- Предвиденото времетраене на работата на командированото лице да не превишава 24 месеца.
Определянето на приложимото законодателство води до определяне на държавата-членка, в която се дължат задължителните осигурителни вноски. Съгласно чл. 19, параграф 2 от Регламент (ЕО) № 987/2009 приложимото законодателство се удостоверява чрез атестация (Удостоверение А1), издавана от институцията на държавата-членка, чието законодателство е приложимо по силата на дял II от Регламент (ЕО) № 883/2004, по искане на лицето.
Всяко командироване на дадено лице се разглежда поотделно от компетентния орган по приходите. Когато конкретният случай попада в хипотезата на чл. 12 от Регламент (ЕО) № 883/2004 и са изпълнени посочените по-горе пет условия, при поискване се издава Удостоверение А1 за периода на съответното командироване.
Съгласно чл. 15, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 987/2009 предприятие, установено в България, което командирова наети лица да работят на територията на друга държава-членка, е задължено, по възможност предварително, да уведоми компетентната териториална дирекция на НАП. Уведомлението се извършва чрез подаване на формуляр по образец Окд-236. При получено уведомление в предвидените по този параграф случаи, при наличие на основание, органът по приходите в съответната ТД на НАП издава Удостоверение А1 по чл. 19, параграф 2 от Регламент (ЕО) № 987/2009 ("Удостоверение относно законодателството в областта на социалната сигурност, което се прилага по отношение на притежателя"). Уведомлението и/или искането за издаване на Удостоверение А1 могат да бъдат подавани и за минал период.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "Д" ЕООД, чиято дейност е маркетинг и ИТ услуги, планира организиране на работен семинар в гр. Прага за периода 24.11 - 26.11.2019 г. Целта е представяне, дискусия и обобщение на резултатите за 2019 г., както и представяне на целите и програмата на фирмата за 2020 г. За семинара ще бъдат осигурени транспорт, хотел и конферентна зала, пълен пансион и застраховка на всеки пътуващ служител за целия период на престой. Присъствието е препоръчително, но не задължително.
Във връзка с този семинар се поставя въпрос дали е необходимо да се подаде в НАП искане/уведомление за издаване на формуляр А1.
Поставят се и допълнителни въпроси относно необходимостта от издаване на формуляр А1 при възникване на подобни казуси, свързани с дейността на дружеството, а именно:
- Командироване на служител/и в рамките на ЕС за участие в рекламни мероприятия, симпозиуми, конференции с фирми или организации, сходни като икономическа дейност, по външна покана или по инициатива на дружеството, като всички разходи по провеждането и командироването се покриват от работодателя.
- Командироване на служител/и в рамките на ЕС за участие и преминаване на курсове, обучения, обмяна на опит, ноу-хау и други дейности по повишаване на квалификацията им, като всички разходи - такси за участие, обучение, учебни материали, както и разходите по командироването - се поемат от работодателя.
Въпрос: Необходимо ли е да подадете в НАП искане/уведомление за издаване на формуляр А1 във връзка с планирания семинар в Прага?
Въпрос: Необходимо ли е издаване на формуляр А1 при командироване на служители в рамките на ЕС за участие в рекламни мероприятия, симпозиуми, конференции, когато всички разходи се поемат от работодателя?
Въпрос: Необходимо ли е издаване на формуляр А1 при командироване на служители в рамките на ЕС за участие в курсове, обучения, обмяна на опит, ноу-хау и други дейности по повишаване на квалификацията, когато всички разходи се поемат от работодателя?
Въпрос: В случай че е задължително да се подаде искане за издаване на формуляр А1 в посочените примери, какво следва да се декларира в глава III "Данни за предприятието/плавателния съд в/на което/който е изпратено лицето; основна база на полетен или кабинен екипаж, (задължително се попълва)", когато няма конкретно приемащо предприятие и мястото на извършване на работата е хотел, конферентна зала или учебен център?
С оглед изложеното НАП приема, че за да попадне дадено командироване в хипотезата на чл. 12 от Регламент (ЕО) № 883/2004, командированото лице трябва за определен период от време да бъде изпратено от своя работодател да извършва работа на територията на държава-членка, различна от държавата-членка, в която обичайно работи, и да са изпълнени всички пет условия, посочени по-горе.
В случаите на командироване преценката дали са налице условията на чл. 12 от Регламент (ЕО) № 883/2004 се извършва от компетентния орган по приходите за всяко конкретно командироване поотделно, въз основа на фактическите данни за вида и мястото на извършваната дейност, продължителността, връзката с работодателя и останалите изисквания на регламента.
Извод: При командироване на наети лица в друга държава-членка на ЕС, включително в описаните от дружеството хипотези (семинари, рекламни мероприятия, конференции, обучения, курсове, обмяна на опит и др.), приложимостта на чл. 12 от Регламент (ЕО) № 883/2004 и необходимостта от подаване на уведомление/искане за издаване на Удостоверение А1 се определят за всяко конкретно командироване поотделно, при условие че са изпълнени всички пет задължителни изисквания на чл. 12, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 883/2004 и процедурата по чл. 15 и чл. 19, параграф 2 от Регламент (ЕО) № 987/2009.
