ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с разпоредбите на ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ..../ 25.04.2016г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е с основна дейност покупко-продажба на земеделски земи, предимно ниви, полски култури и пасища. Получават се и комисионни за посредничество от продажби.
Поставени са следните въпроси:
При продажбата на тези имоти дружеството формира ли облагаем оборот за регистрация по ЗДДС и при достигане на оборот от 50 000 лв., в следствие на тези продажби и получени комисионни, трябва ли да подаде заявление за регистрация по ЗДДС? Попада ли дейността в обхвата на чл.45, ал.1 от ЗДДС?
Във връзка с поставените въпроси, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
При определяне на облагаемия оборот се включват облагаемите доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от същия. По силата на чл. 96, ал. 3 от закона, в облагаемия оборот не се включват доставките на горепосочените финансови и застрахователни услуги, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
При определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката съгласно чл. 96, ал. 6 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС указва, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В глава четвърта от ЗДДС са изброени доставките на стоки и услуги, които са освободени и стойността на същите не участва в определяне на облагаемия оборот за целите на регистрацията по закона.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
Предвид гореизложеното, само продажбите на земя по чл.45, ал.1 от ЗДДС няма да участват при формирането на оборот по чл.96, ал.1 от ЗДДС. Получените комисионни за посредничество при продажби не са в обхвата на освободените доставки и участват при формирането на облагаемия оборот по чл.96 от закона.
Дружеството осъществява основна дейност покупко-продажба на земеделски земи - предимно ниви, полски култури и пасища. Получава и комисионни за посредничество при продажби.
Въпрос: При продажбата на тези имоти дружеството формира ли облагаем оборот за регистрация по ЗДДС и при достигане на оборот от 50 000 лв., в следствие на тези продажби и получени комисионни, трябва ли да подаде заявление за регистрация по ЗДДС?
Въпрос: Попада ли дейността в обхвата на чл.45, ал.1 от ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
При определяне на облагаемия оборот се включват:
- облагаемите доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По силата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС в облагаемия оборот не се включват:
- доставките на финансови и застрахователни услуги по чл. 46 и чл. 47, когато не са свързани с основната дейност на лицето;
- доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето;
- доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 6 от ЗДДС при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, когато плащането е извършено преди възникване на данъчното събитие.
Разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС определя като облагаема всяка доставка на стока или услуга, извършена от данъчно задължено лице по този закон, с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
В глава четвърта от ЗДДС са изброени освободените доставки на стоки и услуги, като стойността им не участва при определяне на облагаемия оборот за целите на регистрацията по закона.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
Предвид горното, продажбите на земя, попадащи в хипотезата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, не участват при формирането на оборота по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Получените комисионни за посредничество при продажби не са освободени доставки и участват при формирането на облагаемия оборот по чл. 96 от закона.
Извод: Продажбите на земя, които са освободени доставки по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, не се включват в облагаемия оборот за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, докато комисионните за посредничество при продажби се включват и при достигане на оборот 50 000 лв. от такива облагаеми доставки възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
