Изх. №53-00-122
26.08.2022 г.
чл. 66б от ЗДДС
параграф 15д от ПЗР на ЗДДС
Запитването е направено във връзка със Закона за изменение и допълнение на закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обнародван в "Държавен вестник"(ДВ)бр. 52 от 05 юли 2022 г.(ЗИД на ЗДБРБ) и Закона за изменение на Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ бр. 58 от 23 юли 2022 г.(ЗИ на ЗДДС), с които са направени изменения и допълнения в ЗДДС, както и във връзка с Правилника за изменение и допълнение на Правилника за прилагане Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ бр. 59 от 26 юли 2022 г. (ПИД на ППЗДДС), с който са направени изменения и допълнения в ППЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
1. Предвид текста на §3 от Заключителните разпоредби(ЗР)на ЗИ на ЗДДС обнародван в ДВ бр. 58 от 23 юли 2022 г., следва ли да се счете, че всички промени приети и обнародвани в ДВ бр. 52 от 05 юли 2022 г., включително за доставките, за които се прилага нулева ставка на данъка, упоменати в §15д от Преходните и заключителни разпоредби(ПРЗ)на ЗДДС, влизат в сила най-рано от 01.01.2023 г.?
2. Предвид §15д от ПЗР на ЗДДС и §20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС,приети и обнародвани в ДВ бр. 52 от 05 юли 2022 г. иДВ бр. 59 от 26 юли 2022 г.:
- следва ли получателят по доставката на хляб и брашно да издава протокол за самоначисляване на ДДС при доставка от регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл. 163а, ал. 2 и чл. 163б от ЗДДС?
- следва ли получателят по доставката на хляб и брашно при извършена покупка от нерегистрирано по ЗДДС лице да спази изискванията на чл. 117, ал. 1, т.4 от ЗДДС и да издаде протокол?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
По отношение на направените промени със ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23 юли 2022 г.:
В ДВ, бр. 58 от 23 юли 2022 г. е обнародван ЗИ на ЗДДС, с който се правят изменения в разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и чл. 102, ал. 4 от ЗДДС, като думите "50 000 лв." се заменят със "100 000 лв. Посредством така направеното изменение в цитираните разпоредби се променя прагът за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС от 50 000,00 лв. на 100 000,00 лв.
Обръщам внимание, предвид §3 от ЗР към ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23 юли 2022 г., че промените по отношение на прага за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС влизат в сила от първо число на месеца, следващ месеца на влизането в сила на решение на Съвета на Европейския съюз за предоставяне на разрешение на Република България да въведе специална мярка за дерогация от чл. 287 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност(Директива 2006/112/ЕО), но не преди 1 януари 2023 г. Този текст касае само и единствено влизането в сила на направените промени с ДВ, бр. 58 от 23 юли 2022 г. (промяна на прага за регистрация по ЗДДС от 50 000,00 лв. на 100 000,00лв.) и не касае направените промени в ЗДДС с приетия ЗИД на ЗДБРБ, ДВ, бр.52 от 05 юли 2022 г., включително за доставките, за които се прилага нулева ставка на данъка, упоменати в §15д от ПРЗ на ЗДДС.
По отношение на направените промени със ЗИД на ЗДБРБ, обн. ДВ, бр. 52 от 05 юли 2022 г.:
В ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. е обнародван ЗИД на ЗДБРБ за 2022 г., с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС. Част от направените изменения и допълнения касаят размера на ставката на данъка при доставката на някои стоки и услуги. По-конкретно в ПЗР на ЗДДС е създаден §15д, който указва каква е приложимата данъчна ставка, която следва да се прилага за определен период от време, при доставката на определени стоки и услуги.
По силата на §33 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ, законът влиза в сила от 01.07.2022 г., с изключение на разпоредбите на §15д, ал. 1, т. 2, ал. 2, 3 и 6 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ, които съгласно §33 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ влизат в сила в тридневен срок от обнародването на закона в ДВ, т.е. влизат в сила от 09.07.2022 г.
Промените в ЗДДС направени със ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23 юли 2022 г. и тези със ЗИД на ЗДБРБ, обн. ДВ, бр. 52 от 05 юли 2022 г., касаят различни разпоредби и влизат в сила по различно време.
По втори въпрос:
Съгласно § 20а, ал. 2 от ПЗР на ППЗДДС доставката на хляб с място на изпълнение на територията на страната, вносът на хляб на територията на страната или вътреобщностното придобиване на хляб по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочва в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "07".
Съгласно § 20а, ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС доставката на брашно с място на изпълнение на територията на страната, вносът на брашно на територията на страната и вътреобщностното придобиване на брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "08".
Обстоятелството, че в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" се вписва определеният код при доставка на хляб или брашно не означава, че за тях е приложим режимът по чл. 163а от ЗДДС и получателят по доставка с такъв предмет, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице трябва да се самооблага посредством издаването на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 4 от ЗДДС или протокол по чл. 117, ал. 2 от с.з.
Видно от изложеното, е че разпоредбите на §20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС указват начина, по който регистрираните по ЗДДС лица, следва да отразяват издадените фактури или известия към тях в отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС, при доставката хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, вносът на хляб и брашно на територията на страната или вътреобщностното придобиване на хляб и брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС.
Разпоредбите на чл. 163а и чл. 163б от ЗДДС се отнасят за доставката на стоки по приложение №2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната, по които данъкът е изискуем от получателя. Цитираните разпоредби не касаят доставката на хляб и брашно, респективно този режим не е приложим по отношение на тези доставки, тъй като тези стоки не са упоменати в приложение №2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС.
Задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС от регистрирано лице - получател по доставка на хляб или брашно би възникнало само в случаите, при които по отношение на тези стоки е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13 от ЗДДС.
Запитването е във връзка със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обнародван в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. (ЗИД на ЗДБРБ), и Закона за изменение на Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г. (ЗИ на ЗДДС), с които са направени изменения и допълнения в ЗДДС, както и с Правилника за изменение и допълнение на Правилника за прилагане на ЗДДС, обнародван в ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г. (ПИД на ППЗДДС), с който са направени изменения и допълнения в ППЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Предвид текста на § 3 от Заключителните разпоредби на ЗИ на ЗДДС, обнародван в ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г., следва ли да се счете, че всички промени, приети и обнародвани в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., включително за доставките, за които се прилага нулева ставка на данъка, упоменати в § 15д от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС, влизат в сила най-рано от 01.01.2023 г.?
Въпрос 2: Предвид § 15д от ПЗР на ЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС, приети и обнародвани в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. и ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г.:
- следва ли получателят по доставката на хляб и брашно да издава протокол за самоначисляване на ДДС при доставка от регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл. 163а, ал. 2 и чл. 163б от ЗДДС?
- следва ли получателят по доставката на хляб и брашно при извършена покупка от нерегистрирано по ЗДДС лице да спази изискванията на чл. 117, ал. 1, т. 4 от ЗДДС и да издаде протокол?
По първи въпрос
По отношение на направените промени със ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г.:
В ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г. е обнародван ЗИ на ЗДДС, с който се правят изменения в разпоредбите на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и чл. 102, ал. 4 от ЗДДС, като думите "50 000 лв." се заменят със "100 000 лв.". С това изменение се променя прагът за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС от 50 000,00 лв. на 100 000,00 лв.
Съгласно § 3 от Заключителните разпоредби към ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г., промените по отношение на прага за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС влизат в сила от първо число на месеца, следващ месеца на влизането в сила на решение на Съвета на Европейския съюз за предоставяне на разрешение на Република България да въведе специална мярка за дерогация от чл. 287 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28.11.2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, но не преди 1 януари 2023 г.
Този текст касае само и единствено влизането в сила на направените промени с ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г. относно промяната на прага за регистрация по ЗДДС от 50 000,00 лв. на 100 000,00 лв. и не касае направените промени в ЗДДС с приетия ЗИД на ЗДБРБ, ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., включително за доставките, за които се прилага нулева ставка на данъка, упоменати в § 15д от ПЗР на ЗДДС.
По отношение на направените промени със ЗИД на ЗДБРБ, обн. ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г.:
В ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. е обнародван ЗИД на ЗДБРБ за 2022 г., с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС. Част от тези изменения и допълнения касаят размера на ставката на данъка при доставката на някои стоки и услуги.
В Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС е създаден § 15д, който указва каква е приложимата данъчна ставка, която следва да се прилага за определен период от време при доставката на определени стоки и услуги.
По силата на § 33 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ законът влиза в сила от 01.07.2022 г., с изключение на разпоредбите на § 15д, ал. 1, т. 2, ал. 2, 3 и 6 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ, които съгласно § 33 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ влизат в сила в тридневен срок от обнародването на закона в ДВ, т.е. влизат в сила от 09.07.2022 г.
Промените в ЗДДС, направени със ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г., и тези със ЗИД на ЗДБРБ, обн. ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., касаят различни разпоредби и влизат в сила по различно време.
Извод: § 3 от ЗР на ЗИ на ЗДДС, обн. ДВ, бр. 58 от 23.07.2022 г., се отнася само до промяната на прага за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС и не отлага във времето промените, приети с ЗИД на ЗДБРБ, обн. ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., включително тези по § 15д от ПЗР на ЗДДС за нулевата ставка; последните влизат в сила съгласно § 33 от ПЗР на ЗИД на ЗДБРБ (от 01.07.2022 г., респективно от 09.07.2022 г. за изрично посочените алинеи).
По втори въпрос
Съгласно § 20а, ал. 2 от ПЗР на ППЗДДС доставката на хляб с място на изпълнение на територията на страната, вносът на хляб на територията на страната или вътреобщностното придобиване на хляб по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочва в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "07".
Съгласно § 20а, ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС доставката на брашно с място на изпълнение на територията на страната, вносът на брашно на територията на страната и вътреобщностното придобиване на брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "08".
Обстоятелството, че в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" се вписва определеният код при доставка на хляб или брашно, не означава, че за тези доставки е приложим режимът по чл. 163а от ЗДДС и че получателят по доставка с такъв предмет, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице, трябва да се самооблага посредством издаването на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 4 от ЗДДС или протокол по чл. 117, ал. 2 от същия закон.
От изложеното следва, че разпоредбите на § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС указват единствено начина, по който регистрираните по ЗДДС лица следва да отразяват издадените фактури или известия към тях в отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС при доставката на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на хляб и брашно на територията на страната или при вътреобщностното придобиване на хляб и брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС.
Разпоредбите на чл. 163а и чл. 163б от ЗДДС се отнасят за доставката на стоки по приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и по които данъкът е изискуем от получателя. Тези разпоредби не касаят доставката на хляб и брашно, тъй като тези стоки не са упоменати в приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, поради което този режим не е приложим по отношение на тези доставки.
Задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС от регистрирано лице - получател по доставка на хляб или брашно би възникнало само в случаите, при които по отношение на тези стоки е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13 от ЗДДС.
Извод: За доставките на хляб и брашно не се прилага режимът по чл. 163а и чл. 163б от ЗДДС, тъй като тези стоки не са включени в приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС; вписването на кодове "07" и "08" в колона 8а на отчетните регистри по § 20а от ПЗР на ППЗДДС има само отчетен характер и не поражда задължение за самоначисляване на данък чрез протоколи по чл. 117, ал. 1, т. 4 или ал. 2 от ЗДДС; протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС се издава от регистрирания получател само при наличие на вътреобщностно придобиване на хляб или брашно по чл. 13 от ЗДДС.
