ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-126/04.09.2024 г., относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Били сте ползвател на лизингов автомобил съгласно договор за лизинг с "...." ЕООД с опция за обратно изкупуване. Получили сте сума от лизингодателя, която същият е посочил като изплатен доход с код 503 - доходи от продажба или замяна на движимо имущество (в т.ч. пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства). Твърдите, че не сте ставали собственик на автомобила. Получената сума е по-малка от първоначално обявената за покупката му. Предоставяте копие на договора, въз основа на който сте получили възнаграждение.
Задавате въпроса:
Как следва да попълните годишната данъчна декларация и обложите дохода?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Видовете доходи са уредени в чл. 10, ал. 1 на ЗДДФЛ.
В зависимост от източника, видовете доходи са:
1. доходи от трудови правоотношения;
2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
3. доходи от друга стопанска дейност;
4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
Съгласно посоченото в запитването, Вие не сте станал собственик на автомобила и срокът на лизинга не е изтекъл, когато сте сключил договора за отстъпване на правата по същия и съответно сте получил възнаграждение.
В тази връзка, независимо че в договора за лизинг е изрично предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката, лизингополучателят не придобива право на собственост върху същата преди крайния срок на договора. Доколкото договорът за лизинг е в сила, лизингополучателят е само държател на вещта.
В конкретния случай договорът за лизинг между Вас и "......" ЕООД не е приключил и не е възникнало право Вие да станете собственик на автомобила. Сумата, която сте получил, не е за прехвърлено право на собственост в качеството Ви на собственик на МПС, а за да отстъпите правото на придобиване, което имате по силата на лизинговия договор.
Така полученият доход е облагаем и за него следва да се приложи нормата на чл. 35, т. 6 на ЗДДФЛ. Облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ).
Съгласно посочената норма, получената сума се облага с 10 на сто данък.
Доходът от други източници по чл. 35, т. 6 от закона се декларира с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 6 с код 606.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Били сте ползвател на лизингов автомобил по договор за лизинг с "...." ЕООД, съдържащ опция за обратно изкупуване. Получили сте сума от лизингодателя, която той е декларирал като изплатен доход с код 503 - "доходи от продажба или замяна на движимо имущество (в т.ч. пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства)". Твърдите, че не сте станали собственик на автомобила. Получената сума е по-малка от първоначално обявената за покупката му. Представено е копие от договора, въз основа на който сте получили възнаграждението.
Въпрос: Как следва да попълните годишната данъчна декларация и обложите дохода?
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ видовете доходи, в зависимост от източника, са:
- доходи от трудови правоотношения;
- доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
- доходи от друга стопанска дейност;
- доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
- доходи от прехвърляне на права или имущество;
- доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
Според изложеното в запитването Вие не сте станал собственик на автомобила и срокът на лизинга не е изтекъл към момента на сключване на договора за отстъпване на правата по него, по който сте получили възнаграждение.
Независимо че в договора за лизинг е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката, лизингополучателят не придобива право на собственост преди изтичане на крайния срок на договора. Докато договорът за лизинг е в сила, лизингополучателят е само държател на вещта.
В конкретния случай договорът за лизинг между Вас и "......" ЕООД не е приключил и не е възникнало право да станете собственик на автомобила. Получената от Вас сума не е за прехвърляне на право на собственост в качеството Ви на собственик на МПС, а представлява възнаграждение за отстъпване на правото на придобиване, което имате по силата на лизинговия договор.
Такъв доход е облагаем и за него се прилага разпоредбата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в закона и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане. По тази норма получената сума се облага с 10 на сто данък.
Доходът от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ се декларира с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 6 с код 606.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Получената от Вас сума представлява доход от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, облага се с 10% върху брутния размер и следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, приложение № 6, с код 606.
