ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-196/30.05.2025 г., допълнено с писмо вх. № 55-0002-196#1/30.05.2025 г. относно прилагането на ЗДДС.
Дружеството желае да продаде стока, закупена през 2022 г. и 2023 г. на стойност 30 000 лв. без ДДС, като при покупката е ползван данъчен кредит. Към настоящия момент стоката е морално остаряла и непродаваема на първоначалната цена. Намерен е кандидат купувач, който предлага за нея 7 000 лв. без ДДС.
Поставен е следният въпрос:
Следва ли да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит за стоката съгласно чл. 79 от ЗДДС или може да се издаде фактура с данъчна основа 7 000 лв. и да се начисли върху нея дължимото ДДС, което ще се разчете с бюджета?
С оглед на изложената фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредба на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, кражба, установяване на загуба или на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Съгласно ал. 2 на чл. 79 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Хипотезите на чл. 79 от ЗДДС в случая не са налице и на това основание не следва да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит.
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока по смисъла на чл. 6 от ЗДДС е определен в чл. 26 и 27 от закона.
Данъчна основа по смисъла на чл. 26, ал. 1 от ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена. Същата на основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Данъчната основа се увеличава и/или намалява с елементите, посочени в ал. 3 от същия законов текст.
При доставка между свързани лица, данъчната основа е пазарната цена, само ако е налице някоя от хипотезите на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. С разпоредбата на §1, т. 16 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС е дефинирано понятието "пазарна цена" като цената по смисъла на §1, т. 8 от ДР на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), определена чрез методите за определяне на пазарни цени по смисъла на §1, т. 10 от ДР на ДОПК.
Ако доставчикът и получателят не са свързани лица, ще е приложимо правилото на чл. 26 от ЗДДС и данъчната основа при продажбата на стоката, при покупката на която е ползван данъчен кредит, ще е определената от страните.Извършването на такава доставка на стока е обект на облагане с ДДС и за същата се дължи 20 % ДДС, съгласно чл. 66, ал. 1 от закона.
Следва да се имат предвид и случаи на безвъзмездни доставки, приравнени на възмездни, които попадат в обхвата на закона и подлежат на облагане с данък върху добавената стойност.
Съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, приравнена на възмездна е доставка на стока при безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването ѝ е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
На основание § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС за безвъзмездни доставки се считат доставките, по които няма възнаграждение, или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
В конкретния случай предстои доставка на цена повече от 4 пъти по-ниска от цената на придобиване на стоката, поради което може да се определи като безвъзмездна доставка. В този смисъл, данъчната основа се определя по реда на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС. Данъчната основа на при доставки на стоки по чл. 6, ал. 3 е данъчната основа при придобиването на стоката.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството възнамерява да продаде стока, закупена през 2022 г. и 2023 г. на стойност 30 000 лв. без ДДС, за която при придобиването е ползван данъчен кредит. Понастоящем стоката е морално остаряла и непродаваема на първоначалната цена. Намерен е купувач, който предлага цена 7 000 лв. без ДДС.
Въпрос: Следва ли да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит за стоката съгласно чл. 79 от ЗДДС или може да се издаде фактура с данъчна основа 7 000 лв. и да се начисли върху нея дължимото ДДС, което ще се разчете с бюджета?
Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, кражба, установяване на загуба или на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Съгласно чл. 79, ал. 2 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
В разглеждания случай не са налице хипотезите на чл. 79 от ЗДДС и на това основание не следва да се извършва корекция на ползвания данъчен кредит.
Извод: Не се прилага чл. 79 от ЗДДС и не се извършва корекция на ползвания данъчен кредит.
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на стока по смисъла на чл. 6 от ЗДДС е уреден в чл. 26 и чл. 27 от закона.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Данъчната основа се увеличава и/или намалява с елементите, посочени в ал. 3 на същия член.
При доставка между свързани лица данъчната основа е пазарната цена, само ако е налице някоя от хипотезите на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.
Съгласно § 1, т. 16 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "пазарна цена" е цената по смисъла на § 1, т. 8 от Допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, определена чрез методите за определяне на пазарни цени по смисъла на § 1, т. 10 от Допълнителните разпоредби на ДОПК.
Ако доставчикът и получателят не са свързани лица, се прилага чл. 26 от ЗДДС и данъчната основа при продажбата на стоката, при покупката на която е ползван данъчен кредит, е определената от страните. Извършването на такава доставка на стока е обект на облагане с ДДС и за нея се дължи 20 % ДДС съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: При несвързани лица данъчната основа е договорената цена и върху нея се начислява 20 % ДДС по чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Следва да се имат предвид и случаите на безвъзмездни доставки, приравнени на възмездни, които попадат в обхвата на закона и подлежат на облагане с ДДС.
Съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС приравнена на възмездна е доставка на стока при безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването ѝ е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.
Съгласно § 1, т. 8 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС за безвъзмездни доставки се считат доставките, по които няма възнаграждение, или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
В конкретния случай предстои доставка на цена повече от 4 пъти по-ниска от цената на придобиване на стоката, поради което тя може да се определи като безвъзмездна доставка по смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС.
В този смисъл данъчната основа се определя по реда на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС. Данъчната основа при доставки на стоки по чл. 6, ал. 3 е данъчната основа при придобиването на стоката.
Извод: В разглеждания случай доставката се третира като безвъзмездна по чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и данъчната основа се определя по чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, като се прилага данъчната основа при придобиването на стоката.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентична фактическа обстановка и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различно установени факти.
