НАП: Данъчен период и удостоверяване на платен корпоративен данък на клон на чуждестранно лице по ЗКПО

В запитването е посочено, че финансовите отчети на клон на чуждестранно лице в България участват в консолидация. Датата на консолидирания финансов отчет е 30 септември. С цел по-добра съпоставимост централният офис на предприятието в Румъния изисква финансовият отчет на клона да бъде съставен за същия отчетен период.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Възможно ли е клон на чуждестранно лице в България да състави официални (единствени) годишни отчети към 30-и септември и да плаща данъци за този отчетен период, а не за календарната година?

Въпрос 2: Какъв документ следва да се издаде за платените данъци от българския клон за периода от 1-ви октомври на предходната година до 30-и септември на следващата година (за да съвпада периодът с отчетната година в Румъния)?

Въпрос 3: Какво искане трябва да се подаде в НАП за издаване на документ за платени данъци от българския клон на румънското предприятие?

По първи въпрос

Във връзка с възможността клон на чуждестранно лице в България да съставя официални (единствени) годишни финансови отчети към 30 септември, запитването е изпратено за становище до дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерство на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.

Изразено е следното становище:

Съгласно чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч) предприятия са търговците по смисъла на Търговския закон, включително клоновете на чуждестранните търговци. От това следва, че правилата на ЗСч се прилагат в пълна степен и за клоновете на чуждестранни дружества в България.

Предприятията в България осъществяват текущо счетоводно отчитане на база на ЗСч и приложимите счетоводни стандарти. Независимо дали прилагат национални счетоводни стандарти или международни счетоводни стандарти, предприятията в България изготвят годишните си финансови отчети за всеки отчетен период, който съгласно § 1, т. 14 от Допълнителните разпоредби на ЗСч е една календарна година (1 януари - 31 декември).

Съгласно чл. 27, т. 1 от ЗСч предприятията съставят годишен финансов отчет към 31 декември на отчетния период. По решение на ръководителя на предприятието или когато това се изисква от закон, предприятията могат да съставят и междинни финансови отчети за период, по-кратък от един отчетен период.

Съгласно § B92 от Международен стандарт за финансово отчитане 10 "Консолидирани финансови отчети", когато краят на отчетния период на предприятието майка е различен от този на дъщерното предприятие, за нуждите на консолидирането дъщерното предприятие изготвя допълнителна финансова информация към датата на финансовите отчети на предприятието майка, за да може последното да консолидира финансовата информация на дъщерното предприятие, освен ако това практически е невъзможно.

Съгласно българското счетоводно законодателство консолидиран финансов отчет се съставя от предприятие майка по правилата на приложимите счетоводни стандарти (чл. 31, ал. 1 от ЗСч). Легална дефиниция на понятието "предприятие майка" е дадена в § 1, т. 18 от Допълнителните разпоредби на ЗСч, съгласно която "предприятие майка" е юридическо лице, което упражнява контрол спрямо едно или повече дъщерни предприятия.

Клонът представлява относително самостоятелно подразделение на предприятието и не е дъщерно предприятие, поради което не подлежи на консолидация по смисъла на счетоводното законодателство. Консолидират се предприятия, в които е инвестирано и инвеститорът е придобил контрол върху това предприятие. Този подход е възприет и в международното счетоводно законодателство.

Предвид горното, за целите на счетоводната отчетност в България клонът е задължен да съставя индивидуален годишен финансов отчет към 31 декември на текущия отчетен период.

Законът за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) разглежда клона на чуждестранно лице като място на стопанска дейност (МСД) в страната. За данъчни цели чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, подлежат на облагане с данъци по ЗКПО.

Обект на облагане по реда на ЗКПО е печалбата на чуждестранните юридически лица от място на стопанска дейност (чл. 1, т. 3 от ЗКПО). На основание чл. 5, ал. 1 от ЗКПО печалбите се облагат с корпоративен данък.

Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗКПО данъчният период за определяне на корпоративния данък е календарната година, освен когато в този закон е предвидено друго.

Размерът на данъка се определя, като данъчната основа - положителният данъчен финансов резултат съгласно чл. 18 от ЗКПО - се умножи по данъчната ставка 10 на сто.

Данъчният финансов резултат и дължимият корпоративен данък се декларират с годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО в срок до 31 март на следващата година. Съгласно чл. 93 от ЗКПО данъчно задължените лица внасят корпоративния данък за съответната година в срок до 31 март на следващата година, след приспадане на внесените авансови вноски за съответната година.

Следователно, независимо че отчетната данъчна година на мултинационалната група предприятия не съвпада с календарната година, клонът на чуждестранното лице в България е длъжен да спазва изискванията на ЗКПО за деклариране и внасяне на данъка, както и за съставяне на годишен финансов отчет.

Извод: Клонът на чуждестранно лице в България не може да съставя единствени годишни финансови отчети към 30 септември и да плаща данъци за такъв отчетен период, а е задължен да съставя годишен финансов отчет към 31 декември и да определя и внася корпоративния данък за данъчен период - календарна година.

По втори и трети въпрос

Съгласно чл. 17, ал. 1, т. 7 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) задължените лица имат право да искат издаването и да получават в срок актове или други документи, с които се удостоверяват факти с правно значение или се признава или отрича съществуването на права или задължения, когато имат правен интерес от това.

Във връзка с тази разпоредба, при поискване от страна на лицето, органът по приходите следва да издаде "Удостоверение за платени данъци върху печалби от стопанска дейност в Република България" (обр. Кд-117).

Производството се извършва по реда на глава дванадесета от ДОПК "Административно обслужване" и се образува с подаване на искане от чуждестранното лице (чл. 89, ал. 1 от ДОПК) или от упълномощено от него лице до компетентната териториална дирекция на НАП. Искането може да бъде подадено и по електронен път или изпратено чрез лицензиран или регистриран пощенски оператор. Искането може да се подаде и чрез всяка териториална дирекция.

Компетентна териториална дирекция за подаване на искането за издаване на "Удостоверение за платени данъци върху печалби от стопанска дейност в Република България" е дирекцията, където подлежи на внасяне данъкът.

Искането за издаване на удостоверението трябва да е писмено, да съдържа данни за задълженото лице, съответно за пълномощника, ако се подава чрез пълномощник, да посочва вида на искания документ и да конкретизира във връзка с какво се желае неговото издаване.

След постъпване на искането и разглеждане на свързаните с него обстоятелства компетентните органи издават удостоверение за внесения по реда на ЗКПО корпоративен данък през посочения период.

Срокът за издаване на удостоверението е 7 дни от постъпване на искането, а когато искането е подадено в териториална дирекция, различна от компетентната, срокът е 14 дни (чл. 90, ал. 1 от ДОПК).

Удостоверението се получава в териториалната дирекция, където е подадено искането. Заинтересованото лице може да определи и друг начин за получаване на документа, като посочи точен адрес в случаите на получаване по пощата или по електронен път (чл. 90, ал. 3 от ДОПК).

Извод: За платените данъци от българския клон за съответния период органът по приходите издава "Удостоверение за платени данъци върху печалби от стопанска дейност в Република България" (обр. Кд-117), което се издава по искане на чуждестранното лице или негов пълномощник до компетентната териториална дирекция на НАП, при условията и сроковете по глава дванадесета от ДОПК.