ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно - осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-174/21.09.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че имате издаден РА за период 2015 г. - 2018 г., като с него са установени и определени задължения по ЗДДФЛ и осигурителното законодателство.
С ревизията е установен реализиран доход от извършвана дейност от Вас в качеството Ви на търговец, независимо че не сте регистрирана по Търговския закон (ТЗ), подлежащ на облагане с данък по реда чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
За периода 2015 г. - 2018 г., за който са установени задължения за ФДО и ФДЗПО, нямате регистрация като самоосигуряващо се лице.
Поставяте следните въпроси:
1. НАП компетентна ли е с ревизионен акт да Ви определя като лице - търговец и самоосигуряващо се лице?
2. Къде отиват парите по вноските, като не Ви се признава стаж за тези периоди?
3. Как да се регистрирате в Търговския регистър за минал период. Ако се регистрирате сега, с каква дейност, при условие че нямате образование за туризъм, как може да се дерегистрирате по Булстат след тези периоди, в които са Ви определени и Ви се търсят задължения?
4. Как НОИ ще Ви признае стаж 4 години по РА, при условие че нямате регистрация на самоосигуряващо се лице и нямате подадени декларации обр. 1. Как следва да се подаде декларация обр. 1 за минал период?
5. Какви действия да се предприемат и какви документи да подадете, за да Ви се признае стаж за този период?
6. Може ли РА да се отмени от министъра на финансите?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Относно данъчното законодателство:
В ЗДДФЛ е предвидена норма, която постановява облагане на доходите от стопанска дейност на физическите лица, които имат качеството на търговци, но не са регистрирани по ТЗ (чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ).
С ревизионен акт е допустимо и в правомощията на органите по приходите да определят дали лицето действа като търговец и да установят задължения по този ред.
Регистрацията и заличаването на едноличния търговец по ТЗ се извършва по инициатива на физическото лице.
Законосъобразността на ревизионният акт може да се оспорва по административен ред съгласно нормите на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Ревизионният акт в частта, която не е отменена с решението на административния орган, може да се обжалва пред съда чрез решаващия орган в 14-дневен срок от получаването на решението. Делото се разглежда от административния съд, в чийто съдебен район е постоянният адрес или седалището на жалбоподателя към момента на извършването на първото действие по осъществяване на данъчно-осигурителния контрол от органите по приходите.
Обжалване пред министъра на финансите не е предвидено и същият няма правомощия да разглежда и отменя ревизионни актове, издадени от органите на НАП.
Относно прилагане на нормите на осигурителното законодателство, запитването Ви е изпратено по компетентност за изразяване на становище към Дирекция ДОМ при Централно управление на НАП.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате издаден ревизионен акт (РА) за периода 2015 г. - 2018 г., с който са установени и определени задължения по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и по осигурителното законодателство. С ревизията е установен реализиран доход от извършвана от Вас дейност в качеството Ви на търговец, независимо че не сте регистрирана по Търговския закон (ТЗ), като този доход подлежи на облагане с данък по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. За периода 2015 г. - 2018 г., за който са установени задължения за фонд "Държавно обществено осигуряване" (ФДО) и фонд "Допълнително задължително пенсионно осигуряване" (ФДЗПО), нямате регистрация като самоосигуряващо се лице.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: НАП компетентна ли е с ревизионен акт да Ви определя като лице - търговец и самоосигуряващо се лице?
Въпрос 2: Къде отиват парите по вноските, като не Ви се признава стаж за тези периоди?
Въпрос 3: Как да се регистрирате в Търговския регистър за минал период. Ако се регистрирате сега, с каква дейност, при условие че нямате образование за туризъм, как може да се дерегистрирате по Булстат след тези периоди, в които са Ви определени и Ви се търсят задължения?
Въпрос 4: Как НОИ ще Ви признае стаж 4 години по РА, при условие че нямате регистрация на самоосигуряващо се лице и нямате подадени декларации обр. 1. Как следва да се подаде декларация обр. 1 за минал период?
Въпрос 5: Какви действия да се предприемат и какви документи да подадете, за да Ви се признае стаж за този период?
Въпрос 6: Може ли РА да се отмени от министъра на финансите?
Относно данъчното законодателство
В ЗДДФЛ е предвидена норма, която постановява облагане на доходите от стопанска дейност на физическите лица, които имат качеството на търговци, но не са регистрирани по ТЗ - чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
С ревизионен акт е допустимо и е в правомощията на органите по приходите да определят дали лицето действа като търговец и да установят задължения по този ред.
Регистрацията и заличаването на едноличния търговец по ТЗ се извършва по инициатива на физическото лице.
Законосъобразността на ревизионния акт може да се оспорва по административен ред съгласно нормите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК. Ревизионният акт, в частта, която не е отменена с решението на административния орган, може да се обжалва пред съда чрез решаващия орган в 14-дневен срок от получаването на решението. Делото се разглежда от административния съд, в чийто съдебен район е постоянният адрес или седалището на жалбоподателя към момента на извършването на първото действие по осъществяване на данъчно-осигурителния контрол от органите по приходите.
Обжалване пред министъра на финансите не е предвидено и същият няма правомощия да разглежда и отменя ревизионни актове, издадени от органите на НАП.
Извод: Органите по приходите имат правомощие с ревизионен акт да определят, че физическо лице действа като търговец и да установяват задължения по чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ; законосъобразността на РА се оспорва по реда на ДОПК пред административен орган и съд, а министърът на финансите няма правомощия да отменя ревизионни актове.
Относно осигурителното законодателство
По отношение на прилагането на нормите на осигурителното законодателство запитването Ви е изпратено по компетентност за изразяване на становище към Дирекция "ДОМ" при Централно управление на НАП.
Извод: По въпросите, свързани с осигурителното законодателство (осигурителен стаж, вноски, регистрация като самоосигуряващо се лице, подаване на декларации обр. 1 и признаване на стаж), становище следва да бъде изразено от компетентната Дирекция "ДОМ" при ЦУ на НАП.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързано единствено с описаната от Вас фактическа обстановка и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако в ревизионно или друго производство се установят различни факти.
