НАП: Прилагане на Наредба № Н-12 относно възстановяване на ДДС на данъчно незадължени физически лица чрез агенти и доставчици

ОТНОСНО: Прилагане на Наредба № Н-12 от 24 август 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на Европейския съюз (Наредба № Н-12)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-21-6/19.06.2023 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Управител и представляващ сте на дружеството "....." ЕООД. С удостоверение за регистрация дружеството е регистрирано като агент по чл. 9 от Наредба № Н-12. Имате намерение да извършвате такава дейност в собствени офиси/магазини и в други, в които имате/нямате съвместна дейност с други дружества.

Поставени са следните въпроси:

1. Налице ли е законова възможност и по кой процесуален ред "......" ЕООД като агент по наредбата да възложи (с договор за съвместна дейност или друго) на други дружества изплащане/възстановяване на ДДС по Наредба № Н-12, като цялата отговорност финансово и юридически остава на "....." ЕООД? В случай на положителен отговор, има ли специфични изисквания, на които трябва да отговарят тези дружества?

2. Какви документи е необходимо да бъдат съставени от "....." ЕООД във връзка с осъществяване на дейност по Наредба № Н-12? Има ли нужда от предварителни договори с дружествата доставчици, регистрирани по чл. 10 от наредбата или това, че се работи по една и съща наредба автоматично Ви поставя в зависимост да я изпълнявате взаимно?

3. Какви документи и в какъв срок следва "......" ЕООД да издаде на дружествата доставчици, от които са закупени стоките и от които следва да бъде възстановен ДДС?

4. Какъв е срокът за възстановяване на сумите от доставчиците към агентите, в случая към "......" ЕООД?

5. Заложеното изискване в наредбата в "раздел V" от формуляра (чл. 6, ал. 6 от наредбата) да е посочен точно агентът или доставчикът, който може да възстанови ДДС, ограничава ли всички останали агенти, регистрирани по наредбата, да извършат същото възстановяване, ако клиентът е дошъл в техния офис?

6. Кога ще е възможно да се вижда актуалният регистър, който се поддържа от НАП, на лицата по чл. 9 и чл. 10 от наредбата, като считате същото за много важно с оглед избягване на грешки и пропуски в работата?

Съгласно изложената фактическа обстановка и съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:

По първи и втори въпрос:

В чл. 81, ал. 1, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) е предвидено, че се възстановява платеният данък на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на Европейския съюз, извършили са покупки на стоки за лично потребление с начислен данък - след напускане на територията на страната, при условие че стоките се изнасят в непроменен вид.

С Наредба № Н-12 се определят редът и документите за възстановяване на начисления и платен ДДС на чуждестранни физически лица за закупени и изнесени от тях стоки в личния им багаж за лично потребление в непроменен вид от територията на страната.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-12 данъкът се възстановява чрез лице, регистрирано по реда на чл. 9 от същата наредба, наричано "агент" или доставчик на стоката (лице, което има право да извършва продажби на стоки с право на възстановяване на данък върху добавената стойност), като агентът действа от името и за сметка на чуждестранното физическо лице.

Право да се регистрира като агент за представителство на чуждестранно физическо лице по тази наредба има лице - търговец по смисъла на Търговския закон или по законодателството на държава - членка на ЕС, или страна по споразумението за Европейското икономическо пространство, за което са налице едновременно условията, предвидени в чл. 9 от наредбата.

Право да извършва продажби на стоки с право на възстановяване на данък върху добавената стойност има само лице (доставчик), което отговаря на условията, предвидени в чл. 10 от наредбата.

Наредба № Н-12 не предвижда възможност регистрираните агенти по чл. 9 да извършват дейност по възлагане (упълномощаване) на други лица, които да извършват възстановяване на данък от тяхно име и за тяхна сметка, т.е. възстановяване на данък по наредбата следва да се извършва само от изрично посочените в чл. 3, ал. 1 от наредбата лица.

Относно необходимостта от сключване на предварителни договори между агента и доставчиците на стоките, въпросът е от гражданско-правен характер и не е от компетентността на НАП да изрази становище.

По трети и четвърти въпрос:

Чуждестранното физическо лице упражнява правото си на възстановяване на данъка като предоставя на агента или на доставчика на стоката първия и втория екземпляр на искането и оригинала на фактурата за стоките, изнесени от територията на Общността, за които се иска възстановяване на данъка, заверени от митническите органи (чл. 4, ал. 1 от наредбата). След като извърши необходимата проверка на предоставените му документи и се увери, че са изпълнени всички изисквания на наредбата, даващи право за възстановяване на ДДС по искането на лицето, агентът или доставчикът на стоката му изплаща стойността на възстановявания данък в български левове, като при това спазва специалните нормативни изисквания за плащанията. Изплащането се извършва в момента на представянето на посочените по-горе документи, или в друг срок, уговорен между лицата, но не по-късно от края на месеца, следващ месеца, през който изтичат 6 - те месеца от датата на издаването на фактурата за доставката, за която се възстановява данъкът (чл. 7, ал. 3 от наредбата). За услугата по възстановяването чуждестранното физическо лице заплаща комисиона на агента в размер, договорен между страните (чл. 7, ал. 4 от наредбата).

В чл. 3, ал. 2 от наредбата е предвидено, че ако данъкът върху добавената стойност, подлежащ на възстановяване, се изплаща на чуждестранното физическо лице от агента, същият се възстановява на агента от доставчика на стоките. За целта агентът следва да му предостави следните документи (по които данъкът върху добавената стойност е изплатен и това е отбелязано върху тях), посочени в разпоредбата на чл. 8 от наредбата:

1. заверен от митническите органи първи екземпляр от искане за възстановяване на платен данък върху добавената стойност от чуждестранно физическо лице по образец съгласно приложението, описващо стоките, за които се иска възстановяване на платения данък върху добавената стойност;

2. заверен от митническите органи оригинал на фактура за покупката на стоките, за които се иска възстановяване на платения данък върху добавената стойност.

След като се увери, че представените документи са изрядни и отговарят на изискванията на наредбата, доставчикът възстановява на агента данъка, посочен в тях, като в наредбата няма нормативно определен срок за възстановяване на данъка от страна на доставчика към агента. Предвидено е, че ако документите, представени от агента, отговарят на изискванията, доставчикът няма право да му откаже възстановяването. Същевременно доставчикът от своя страна има право да възстанови стойността на данъка, платен на агента, като отрази размера му в дневника за покупките си и в справката - декларация за периода, в който е получил първия екземпляр на искането за възстановяване и е изплатил на агента стойността на данъка, посочен в него.

По пети въпрос:

Реквизитите на искането за възстановяване на платения данък са посочени изчерпателно в разпоредбата на чл. 6 от наредбата, като в ал. 6 на същата разпоредба е указано, че искането се отпечатва от агента на формуляр, отговарящ на условията в посочената алинея. В чл. 6, ал. 6, т. 6 е предвидено, че формулярите трябва да съдържат трайно вписана при отпечатването информация за агента или доставчика на стоката: наименование, адрес, телефон и електронен адрес за контакт, идентификационен номер по ДДС; при автоматизирано попълване на искането от страна на доставчика на стоките информацията за агента може да се отпечатва върху искането в деня на неговото автоматизирано попълване. Съгласно чл. 4, ал. 2 от наредбата с предоставянето на документите по ал. 1 агентът се счита за упълномощен от чуждестранното физическо лице да реализира вместо него правото на възстановяване на данъка върху добавената стойност в определения срок, поради което считам, че ако искането за възстановяване все още не е предоставено на избрания агент и не е отпечатано от същия върху формуляр, няма пречка чуждестранното физическо лице да го предостави на друг агент, посочен в публичния регистър на агентите по чл. 12 от наредбата.

По шести въпрос:

Съгласно чл. 12 от Наредбата НАП създава и поддържа публичен регистър на лицата, регистрирани като агенти по същата наредба. Видно от изложеното, задължението за създаване и поддържане на публичен регистър (публикуван на интернет страницата на агенцията www.nra.bg в раздел Данъци/ДДС в България/Възстановяване на ДДС на чуждестранни лица/Списък на агенти за възстановяване на ДДС) е относимо само по отношение на лицата, които са регистрирани като агенти по реда на същата наредба. В този смисъл, според регламентираното с Наредба № Н-12 не е налице изискване НАП да създаде и поддържа публичен регистър на доставчиците на стоки. Във връзка с въпроса Ви за актуализиране на публичния регистър на агентите за възстановяване на ДДС, служебно ще бъде уведомено Централно управление на НАП София.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.