НАП: Отразяване в отчетните регистри по ЗДДС на доставки, внос и вътреобщностни придобивания на хляб и брашно с нулева ставка

Изх. № М-24-36-65

Дата: 23. 08. 2022 год.

ПЗР на ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 2.

ОТНОСНО: промени вПравилника за прилагане на Закона за данъка върхудобавената стойност(ППЗДДС), обн. ДВ бр. 59 от 26.07.2022г., регламентиращи доставките на хляб и брашно

Във Ваше писмо, препратено по компетентност в Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) и заведено с вх. № М-24-36-65/11.08.2022 г., без да е изложена фактическа обстановка са поставени по същество следните въпроси:

Във връзка с приложението на § 20а, ал. 2 от Преходните и заключителни разпоредби на ППЗДДС и § 39 от Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДС, обн. ДВ бр. 59 от 26.07.2022 г.:

1. Колона 8а на дневника за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) се попълвасамо в случаите на внос и вътреобщностно придобиване набрашно и/или хляб?

2. За получени фактури във връзка с доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната, издадениот български доставчици, следва ли да се попълва съответният регламентиран код в колона 8а на дневника за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС? Кои колони в дневника за покупки трябва да се попълнят от едно регистрирано по ЗДДС лице, което е получило документ - фактура с нулева ставка на данъка върху добавената стойност за стоката от друго регистрирано по ЗДДС лице?

3.В коя колона на дневника за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС следва да се отразяваданъчната основана фактурите за получени доставки на хляб/брашно с нулева ставка на данъка върху добавената стойност, вкл. тези от доставчици в страната? При фактура за получена доставка, за която лицето има право на приспадане на данъчен кредит, в коя колона на отчетния регистър се отразява данъчната основа за тези доставки - "колона 10" без да има отразен данък в "колона 11"?

Например за вътреобщностно придобиване и внос в § 20а ал. 5 и 6 от ПЗР на ППЗДДС е посочено, че данъчната основа се отразява в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките. Реално по тези документи начисления данък е с нулева стойност?

4. При отразяване в отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС на фактурите, с предмет на доставката хляб и брашно, издадени до 25.07.2022 г. включително, следва ли да се попълва колона "8а" на отчетните регистри? Същият въпрос възниква и при отразяване на "отчет за извършените продажби", съставени във връзка с доставки на горива с предоставена компенсация, на хляб и брашно, като тези, съставени до 25.07.2022 г. включително, ще се отразяват с код "81", а тези, съставени на 26.07.2022 г. и след тази дата, с новите кодове "83", "84" или "85"?

Във връзка с параграф 39 относно приложение № 12 към ППЗДДС - Параметри, структура и изисквания към файловете на техническия носител и ред за отразяване на документи в отправеното запитване е изразено разбирането, че за един и същ отчетен период, едни и същи доставки ще се отразяват по различен начин в отчетните регистри по ЗДДС за данъчен период м. юли, а именно издадените до 25.0.7.2022 г. включително, и издадените на 26.07.2022 г. да 31.07.2022 г. включително.

5. Има ли конкретна разпоредба, която да регламентира, че продажбите на хляб и брашно с нулева ставка на данъка върху добавената стойност следва да се отразяват в клетки за 20% (11 за данъчна основа и 12 за данък върху добавената стойност)? Не следва ли да се отразяват в клетка 9 и клетка 19, както е регламентирано отразяването в ал. 4 за документите фактура и известия, издавани от регистрираното лице - доставчик?

В отправеното запитване е споделено констатираното във връзка с новата версия на програмния продукт за формиране на отчетните регистри по ЗДДС, при която при избор на вид документ 84 и 85 от стойностните клетки, активни остават за попълване само клетки 9,10,11 и 12.

6. Ако в една фактура има хляб, брашно и други стоки, как е правилно да се отрази документа в отчетните регистри по ЗДДС, предвид разпоредбите, че за новите видове доставки има отделен код за всеки вид стока - съответно код "07" и "08"? Ако в една фактура има и хляб и брашно, как трябва да се отрази тя в отчетните регистри?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:

Съгласно § 15д, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС (ПЗР на ЗДДС), приет със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г.(ЗИДЗДБРБ), обнародван в ДВ бр. 52/05.07.2022 г., считано от 09.07.2022 г. нулевата ставка на данъка върху добавената стойност по чл. 66б от ЗДДС се прилага до 1 юли 2023 г. за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки. В тази връзка, с Правилника за изменение и допълнение на ППЗДДДС, обн. ДВ бр. 59 от 26.07.2022 г. (ПИД на ППЗДДС) са направени изменения и допълнения в ППЗДДС, касаещи начина на отразяване на издадените и получени документи във връзка с доставките на хляб и брашно.

Съгласно § 20а, ал. 2 и 3 от ПЗР на ППЗДДС доставката на хляб с място на изпълнение на територията на страната, вносът на хляб на територията на страната или вътреобщностното придобиване на хляб по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочва в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124от закона с код "07", а доставката на брашно с място на изпълнение на територията на страната, вносът на брашно на територията на страната и вътреобщностното придобиване на брашно по § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС до 1 юли 2023 г. се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а или внос по чл. 167а от ЗДДС" на съответния отчетен регистър по чл. 124 от закона с код "08".

На основание § 20, ал. 4 от ПЗР на ППЗДДС регистрираното лице-доставчик отразява издадената фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната до 1 юли 2023 г. в дневника за продажбите за съответния данъчен период, като посочва данъчната основа в колони 9 и 19. Когато с фактурата или известието към фактура лицето документира и други доставки на стоки и услуги, посочва данъчната основа освен в колони 9 и 19 и данъчната основа на другите стоки и услуги съответно в колони от 11 до 25 включително, а данъка - в съответните колони 10, 12 или 17. Регистрираното лице, което е получател по вътреобщностно придобиване на хляб/брашно, до 1 юли 2023 г. отразява издадения протокол, като посочва:

1. данъчната основа в колони 9 и 13, съответно данъка в колони 10 и 15 на дневника за продажбите;

2. данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките (§ 20а, ал. 5 от ПЗР на ППЗДДС).

Регистрираното лице, което е вносител на хляб/брашно, до 1 юли 2023 г. отразява митническия документ за вноса, като посочва данъчната основа в колони 9, 10 или 12 и начисления данък в колони 11 или 13 на дневника за покупките (§ 20а, ал. 6 от ПЗР на ППЗДДС).

За издадените фискални/системни бонове, включително разширените фискални бонове, за доставките на хляб/брашно по ал. 2 и 3 регистрираното лице-доставчик съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби в колона 3 "Вид на документа" за хляб с код "84"/за брашно с код "85" (§ 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС).

В съответствие с § 20а от ПЗР на ППЗДДС с § 39 от ПИД на ППЗДДС са направени изменения и допълнения в Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС "Параметри, структура и изисквания към файловете на технически носител и ред за отразяване на документи", а именно:

Лице, което извършва продажби на хляб, отразява информацията от отчета по параграф 20а, ал. 7 в дневника за продажбите в полето "Вид на документа" с код 84.

Лице, което извършва продажби на брашно, отразява информацията от отчета по параграф 20а, ал. 7 в дневника за продажбите в полето "Вид на документа" с код 85.

Регистрирани лица, които са доставчици по доставка на хляб с място на изпълнение на територията на страната, посочват код "07" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които внасят хляб, посочват код "07" в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които са получатели по вътреобщностно придобиване на хляб, посочват код "07" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" и в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които са доставчици по доставка на брашно с място на изпълнение на територията на страната, посочват код "08" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които внасят брашно, посочват код "08" в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС". Регистрирани лица, които са получатели по вътреобщностно придобиване на брашно, посочват код "08" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" и в дневника за покупките в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС".

Предвид изложената нормативна уредба считам следното:

1. Относно отразяването на документите, свързани с доставки на хляб и брашнов отчетен регистър - "Дневник за продажбите" по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС

1.1. Издадената фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната, регистрирано лице - доставчик отразява в дневника за продажби за съответния данъчен период като посочва:

-с код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" на дневника за продажбите (Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС);

-данъчната основа в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 19 "ДО на доставките със ставка 0 % по глава трета от ЗДДС"(§ 20а, ал. 4 от ПЗР на ППЗДДС);

-когато с фактурата или известието към фактура лицето документира и други доставки на стоки и услуги, посочва данъчната основа освен в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 19 "ДО на доставките със ставка 0 % по глава трета от ЗДДС" и данъчната основа на другите стоки и услуги съответно в колони от 11 до 25 включително, а данъка - в съответните колони 10 "Всичко начислен ДДС", 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %" (§ 20а, ал. 4, изр. 2 от ПЗР на ППЗДДС) на един ред.

Ако в една фактура/известие към фактура има и хляб и брашно, издаденият документ следва да се отрази на два реда в дневника за продажбите, като задължително се посочи съответния код за хляб и/или брашно.

1.2. За издадените фискални/системни бонове, включително разширени фискални бонове за доставките на хляб/брашно се съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Регистрирано лице - доставчик отразява в дневника за продажбите за съответния данъчен период издадения отчет като посочва:

- в колона 3 "Вид на документа" за хляб с код "84" и с код "85" за брашно (§ 20а, ал. 7 от ПЗР на ППЗДДС);

- код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" (§ 20а, ал. 4 от ПЗР на ППЗДДС);

- по отношение на отразяването на общата данъчната основа на доставките на хляб/брашно за съответния период, посочени в съответен отчет за хляб с код "84" или с код "85" за брашно, доколкото липсва изрична разпоредба няма пречка същата да бъде отразена в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" (като в колона 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" не се посочва стойност) или 19 "ДО на доставките със ставка 0 % по глава трета от ЗДДС".

1.3. Регистрирано лице, което е получател по вътреобщностно придобиване на хляб/брашно по §15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, издава протокол по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, който отразява в дневника за продажбите, като посочва:

- код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС" (Приложение №12 към ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС);

- данъчната основа в колони 9 и 13, съответно данъка в колони 10 и 15 (§ 20а, ал. 5, т. 1 от ПЗР на ППЗДДС).

1.4. При деклариране на извършените през периода 01.07.2022 г. - 08.07.2022 г. включително, доставки и вътреобщностни придобивания на хляб или брашно в отчетния регистър "дневник за продажбите" за данъчен период месец юли 2022 г., считам че доколкото същите са облагаеми със ставка 20%, издадените фактури и известия към фактури, протоколи за осъществени вътреобщностни придобивания на територията на страната и съставения отчет за извършените продажби с код 81 за тези доставки се отразяват по действащия до момента ред, утвърден от ЗДДС и ППЗДДС без за тях да се посочва новосъздадените - код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл. 167а от ЗДДС".

При деклариране на извършените през периода 09.07.2022 г. до 31.07.2022 г. включително, доставки и вътреобщностни придобивания на хляб или брашно в отчетния регистър "дневник за продажбите" за данъчен период месец юли 2022 г., считам, че доколкото същите са облагаеми с нулева ставка на данъка, издадени фактури за тези доставки и протоколи за осъществени вътреобщностни придобивания следва да се отразят в дневника за продажбите, като в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" се посочи код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно". За доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отделен отчет за извършените продажби на хляб с код "84" и на брашно с код "85", като в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" също се посочва код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно".

1. Относно отразяването на документите, свързани с доставки на хляб и брашнов отчетен регистър - "Дневник за покупките" по чл. 124, ал. 1, т. 1 от ЗДДС

2.1. Получена фактура или известие към фактура за доставка на хляб/брашно с място на изпълнение на територията на страната, регистрирано лице - получател отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период като посочва:

-код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" (Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ПИДППЗДДС);

-по отношение на отразяването на данъчната основа на получените доставки на хляб/брашно, доколкото липсва изрична разпоредба няма пречка същата да бъде отразена в колона 9 "ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък" или в колона 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит", като не се посочва стойност в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".

Когато с получената фактура или известие към фактура са документирани и други доставки на стоки и услуги освен хляб и/или брашно, полученият документ следва да се отрази на два или три реда (в случаите на получени доставки на хляб, брашно и други стоки и услуги) в отчетния регистър, като за доставката на хляб/брашно задължително се посочи съответният код за хляб и/или брашно.

2.2. Регистрирано лице, което е получател по вътреобщностно придобиване на хляб/брашно по §15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, издава протокол по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС, който отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период, като посочва:

- с код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" (Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС);

- данъчната основа в колони 9 "ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък", 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит" или 12 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на частичен данъчен кредит" и начисления данък в колони 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит" или 13 "ДДС с право на частичен данъчен кредит" (§ 20а, ал. 5, т. 2 от ПЗР на ПИДППЗДДС).

2.3. Регистрирано лице, което внася хляб/брашно по §15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, отразява митническия документ за вноса в дневника за покупки за съответния данъчен период, като посочва:

- код "07" за доставки на "хляб" и код "08" за доставки на "брашно" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС или внос по чл.167а от ЗДДС" (Приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС и § 20а, ал. 2 и ал. 3 от ПЗР на ППЗДДС);

- данъчната основа в колони 9 "ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък", 10 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит" или 12 "ДО на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и ДО на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на частичен данъчен кредит" и начисления данък в колони 11 ДДС с право на пълен данъчен кредит" или 13 "ДДС с право на частичен данъчен кредит" (§ 20а, ал. 6 от ПЗР на ППЗДДС);

3. По отношение на "отчет за извършените продажби", съставен във връзка с доставки на горива с предоставена компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г.:

Съгласно чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. за издадените разширени фискални бонове за извършените доставки на горива, за които са предоставени компенсации, крайният разпространител - доставчикът съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с код "83". Доколкото тази разпоредба е в сила от 09.07.2022 г., считам, че крайните разпространители - доставчици на горива, за извършените продажби на горива, за които същите са предоставили компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., следва да съставят за периода 09.07.-31.07.2022 г. отделен/ни отчет/отчети за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС, който/които се отразява/т в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с код "83" за данъчен период - юли 2022 г.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/