ОТНОСНО: регистрация по ЗДДС
В Дирекция ОДОП постъпи Ваше писмено запитване с вх.№ 96-00-83/ 16.03.2017 г., относно регистрация по ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП , Офис .
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дейността на дружеството е продажба на софтуерен продукт на територията на САЩ. Не се извършват сделки на територията на страната и в други държави членки на ЕС.
Поставен е следният въпрос: При достигане на оборот от 50 000 лв. подлежи ли дружеството на регистрация по ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Облагаемият оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 и доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Доколкото не е пояснено, дали предмет на доставката е стока или услуга, както и какви лица са получатели - данъчно задължени или данъчно незадължени лица, следва да се съобразят и следните разпоредби на ЗДДС:
В § 1, т. 25 от ДР на ЗДДС е дадено определение на понятието стандартен софтуер, съгласно което "стандартен софтуер" е програмен продукт, записан на технически носител, който е предназначен за масова употреба и не отчита спецификите в дейността на конкретния потребител.
Предвид това, при предоставянето на стандартен софтуер е налице доставка на стока по смисъла на чл. 6, ал. 1 от ЗДДС. Стока по смисъла на този закон е всяка движима и недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартния софтуер.
В тази хипотеза - при доставка на стока, доколкото съгласно чл.17, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение е на територията на страната, ще се формира облагаем оборот и ще възникне задължение за регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС при достигане на 50 000 лв.
Ако предмет на доставката е нестандартен софтуер, съгласно разпоредбите на чл.8 от ЗДДС е налице доставка на услуга.
По смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. Предвид текста на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получател по доставката е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в САЩ.
В тази хипотеза, за дружеството няма да възникне задължение за регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС, тъй като доставката е с място на изпълнение в трета държава.
Ако получател на доставката е данъчно незадължено лице, относима е разпоредбата на чл.21, ал.5, т.1 и т.2, буква "а" от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия: получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз и доставяните услуги са предоставяне или прехвърляне на права върху лицензия, патент, авторско право, търговска марка, ноу-хау или друго подобно право на индустриалната или интелектуалната собственост, както и прехвърляне на права върху програмен продукт, различен от стандартен софтуер.
И в тази хипотеза за дружеството не възниква задължение за регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка: дейността на дружеството е продажба на софтуерен продукт на територията на САЩ. Не се извършват сделки на територията на страната и в други държави членки на ЕС.
Въпрос: При достигане на оборот от 50 000 лв. подлежи ли дружеството на регистрация по ДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Тъй като не е уточнено дали предмет на доставката е стока или услуга, както и дали получателите са данъчно задължени или данъчно незадължени лица, следва да се съобразят следните разпоредби на ЗДДС.
1. Хипотеза: стандартен софтуер - доставка на стока
В § 1, т. 25 от ДР на ЗДДС "стандартен софтуер" е определен като програмен продукт, записан на технически носител, предназначен за масова употреба и който не отчита спецификите в дейността на конкретния потребител.
При предоставяне на стандартен софтуер е налице доставка на стока по смисъла на чл. 6, ал. 1 от ЗДДС. Стока по смисъла на закона е всяка движима и недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартният софтуер.
В тази хипотеза - при доставка на стока - доколкото съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение е на територията на страната, ще се формира облагаем оборот и ще възникне задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС при достигане на оборот 50 000 лв.
Извод: Ако продаваният софтуер е стандартен софтуер (доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната по чл. 17, ал. 2 от ЗДДС), при достигане на облагаем оборот 50 000 лв. възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
2. Хипотеза: нестандартен софтуер - доставка на услуга
Ако предмет на доставката е нестандартен софтуер, съгласно чл. 8 от ЗДДС е налице доставка на услуга.
2.1. Получател - данъчно задължено лице
По силата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получател по доставката е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, тоест в САЩ.
В тази хипотеза доставката е с място на изпълнение в трета държава.
Извод: Когато се доставя услуга (нестандартен софтуер) на данъчно задължено лице, установено в САЩ, мястото на изпълнение е в трета държава и за дружеството не възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
2.2. Получател - данъчно незадължено лице
Ако получател на доставката е данъчно незадължено лице, приложима е разпоредбата на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, буква "а" от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
- получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;
- доставяните услуги са:
- предоставяне или прехвърляне на права върху лицензия, патент, авторско право, търговска марка, ноу-хау или друго подобно право на индустриалната или интелектуалната собственост, както и
- прехвърляне на права върху програмен продукт, различен от стандартен софтуер.
При тези условия мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, тоест извън ЕС.
Извод: Когато се доставя услуга, изразяваща се в прехвърляне на права върху програмен продукт, различен от стандартен софтуер, на данъчно незадължено лице, установено извън ЕС, мястото на изпълнение е извън ЕС и за дружеството не възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
