НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-39-114
Дата: 13.10.2015 год.
ЗКПО, чл. 1, т. 2
Относно: прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по отношение на частните училища от системата на народната просвета
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх. № 24-39-114 от 16.09.2015 г., в което поставяте въпроси, свързани с данъчното третиране по реда на ЗКПО на приходите на частните средни общообразователни училища от такси за обучение по утвърден от министъра на образованието учебен план съгласно Закона за народната просвета. По-конкретно въпросът е продиктуван от Указание № УК-6 от 16.05.2007 г. на министъра на финансите, в което е разгледан редът за облагане на държавните и частните висши училища и където е посочено, че извършването на обучение, повишаването на квалификацията и въобще образователната и научната дейност не попадат в кръга на сделките, посочени в чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ).
Във връзка с това поставяте въпроса дали цитираното становище, изразено в указанието на министъра на финансите, е приложимо по отношение на частните средни общообразователни училища.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Поддържам становището, изразено в писмо наш изх. № 24-39-114/14.09.2015 г., като в допълнение на същото Ви уведомявам, че посоченото Указание № УК-6 от 16.05.2007 г. на министъра на финансите е приложимо само по отношение на висшите училища - държавни и частни. Следва да се отбележи, че съгласно чл. 96а, ал. 1 от Закона за висшето образование (ДВ, бр. 41 от 2007 г., в сила от 27.12.1995 г.) за основната им дейност по чл. 6, ал. 1 от същия закон висшите училища не се облагат с корпоративен данък по част втора и с данък върху приходите по част пета от ЗКПО. От цитираната разпоредба е видно, че за основната дейност на висшите училища, е въведен специален законоустановен ред за освобождаване от данък по реда на ЗКПО. Подобно освобождаване не е предвидено за училищата от системата на народната просвета и то не може да бъде прилагано по аналогия на основание чл. 60, ал.2 от Конституцията на Република България, съгласно който данъчни облекчения и утежнения могат да се установяват само със закон.
Облагането на частните училища от системата на народната просвета се извършва по реда на чл. 1, т. 2 от ЗКПО, т.е. те се облагат за печалбата им от сделки по чл. 1 от ТЗ и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество. Както е посочено и в предходното наше писмо, изброяването в чл.1, ал.1 от ТЗ на видовете търговски сделки е неизчерпателно. Според ал. 3 на чл. 1 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, даже ако дейността му не е посочена в чл. 1, ал. 1 от ТЗ (аргумент от разпоредбата на чл. 1, т. 2 от ЗКПО, която препраща към чл. 1 от ТЗ, а не само към ал. 1 на чл. 1 от ТЗ).
Извършваната от частните училища от системата на народната просвета на образователна дейност срещу заплащане на такси за обучение представлява дейност, която макар че не попада сред изброените в чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговски сделки, по своя предмет и обем изисква да се води по търговски начин. Следователно печалбата от тези дейност подлежи на облагане с корпоративен данък съгласно чл. 1, т. 2 във връзка с чл. 5, ал. 1 от ЗКПО.
зАМ. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването се поставя въпрос относно данъчното третиране по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на приходите на частните средни общообразователни училища от такси за обучение по утвърден от министъра на образованието учебен план съгласно Закона за народната просвета. Повод за въпроса е Указание № УК-6 от 16.05.2007 г. на министъра на финансите, в което е разгледан редът за облагане на държавните и частните висши училища и е посочено, че извършването на обучение, повишаването на квалификацията и въобще образователната и научната дейност не попадат в кръга на сделките по чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ).
В тази връзка се поставя следният въпрос:
Въпрос: Приложимо ли е цитираното становище, изразено в Указание № УК-6 от 16.05.2007 г. на министъра на финансите, по отношение на частните средни общообразователни училища?
Поддържа се становището, изразено в писмо на НАП с изх. № 24-39-114/14.09.2015 г., като допълнително се уточнява, че Указание № УК-6 от 16.05.2007 г. на министъра на финансите е приложимо само по отношение на висшите училища - държавни и частни.
Съгласно чл. 96а, ал. 1 от Закона за висшето образование (ДВ, бр. 41 от 2007 г., в сила от 27.12.1995 г.) за основната им дейност по чл. 6, ал. 1 от същия закон висшите училища не се облагат с корпоративен данък по част втора и с данък върху приходите по част пета от ЗКПО. От тази разпоредба следва, че за основната дейност на висшите училища е въведен специален законоустановен ред за освобождаване от данък по реда на ЗКПО.
Подобно освобождаване не е предвидено за училищата от системата на народната просвета и не може да бъде прилагано по аналогия, на основание чл. 60, ал. 2 от Конституцията на Република България, съгласно който данъчни облекчения и утежнения могат да се установяват само със закон.
Облагането на частните училища от системата на народната просвета се извършва по реда на чл. 1, т. 2 от ЗКПО, т.е. те се облагат за печалбата им от сделки по чл. 1 от ТЗ и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество.
Както е посочено и в предходното писмо на НАП, изброяването в чл. 1, ал. 1 от ТЗ на видовете търговски сделки е неизчерпателно. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, дори ако дейността му не е посочена в чл. 1, ал. 1 от ТЗ. Това следва и от разпоредбата на чл. 1, т. 2 от ЗКПО, която препраща към чл. 1 от ТЗ, а не само към ал. 1 на чл. 1 от ТЗ.
Извършваната от частните училища от системата на народната просвета образователна дейност срещу заплащане на такси за обучение представлява дейност, която, макар да не попада сред изрично изброените в чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговски сделки, по своя предмет и обем изисква да се води по търговски начин.
Следователно печалбата от тези дейности подлежи на облагане с корпоративен данък съгласно чл. 1, т. 2 във връзка с чл. 5, ал. 1 от ЗКПО.
Извод: Указание № УК-6 от 16.05.2007 г. на министъра на финансите не е приложимо към частните средни общообразователни училища; техните приходи от образователна дейност срещу такси за обучение формират печалба, която подлежи на облагане с корпоративен данък по чл. 1, т. 2 във връзка с чл. 5, ал. 1 от ЗКПО, като за тях не съществува специално законово освобождаване, аналогично на това за висшите училища.
