Изх.№ М-26-Г-11/07.07.2021г.
ОТНОСНО: прилагане разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, заведено с вх. № М-26-Г-11#2/16.02.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите е представена следната фактическа обстановка:
Дружеството предлага услуги, свързани с настаняване, предоставяне на храни и напитки в заведения за хранене и организиране на събития и мероприятия на територията на хотел ....... Предвид разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. поставяте въпроса относно данъчното третиране при доставка на предварително приготвена храна (кетъринг), без да са налице допълнителни услуги по сервиране и обслужване, доставена до административна, офис или друга нежилищна сграда.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи.
Съгласно цитираната норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Определение на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги" е дадено в т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) и това са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно параграф 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
Видно от цитираната разпоредба на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС в съотвествие с промяната в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., от същата дата е в сила промяна и в съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са заличени съответно доставките на храна за вкъщи от ресторанти, както и доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Същото е актуално, с изключение на частта, отнасяща се за данъчното третиране на доставката на "храна за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г. Цитираното становище можете да намерите в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Във връзка с горепосоченото изменение на разпоредбите на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., прието във връзка с мерките срещу разпространението на Сovid-19 в условията на пандемия, до 31.12.2021 г. за услугата "храна за вкъщи" също е приложима данъчна ставка 9 на сто, когато е предоставена от доставчици, извършващи ресторантьорски и кетъринг услуги. Намалената ставка не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Необходимо е да се има предвид, че статутът на получателя не е въведен като релевантно обстоятелство в правната норма, регламентираща намалената данъчна ставка. С въвеждането на израза "храна за вкъщи", употребен в разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. се има предвид храна за консумация извън помещението на ресторанта, което би могло да бъде и офис, административна или друга нежилищна сграда. С промяната на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.), от 01.12.2020 г., до 31.12.2021 г. в обхвата на кетъринг услугите попада и доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Предвид гореизложеното и с оглед посоченото, че дружеството Ви обичайно предоставя ресторантьорски услуги, следва че в случая за доставка на предварително приготвена храна, без да са налице допълнителни услуги по сервиране и обслужване, доставена до административна, офис или друга нежилищна сграда, данъчното събитие на която възниква в периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., е приложима данъчна ставка 9 на сто.
Представена е фактическа обстановка, при която дружеството предлага услуги, свързани с настаняване, предоставяне на храни и напитки в заведения за хранене и организиране на събития и мероприятия на територията на хотел. Поставен е въпрос относно данъчното третиране по ЗДДС при доставка на предварително приготвена храна (кетъринг), без допълнителни услуги по сервиране и обслужване, доставена до административна, офис или друга нежилищна сграда, с оглед разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г.
Въпрос: Какво е данъчното третиране по ЗДДС при доставка на предварително приготвена храна (кетъринг), без допълнителни услуги по сервиране и обслужване, доставена до административна, офис или друга нежилищна сграда, предвид разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС?
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Съгласно същата норма това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Определението за "ресторантьорски и кетъринг услуги" е дадено в т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.). Това са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно чл. 6, параграф 2 от същия регламент доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
От разпоредбата на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС, в съответствие с промяната в чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., следва, че от същата дата е изменено и съдържанието на понятието "ресторантьорски и кетъринг услуги". От изключенията за ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са заличени доставките на храна за вкъщи от ресторанти, както и доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Посочено е, че от зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартна ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги, подлежаща на облагане с намалена ставка на данъка в размер 9 на сто. Становището е актуално, с изключение на частта, отнасяща се до данъчното третиране на доставката на "храна за вкъщи" след изменението на разпоредбите, в сила от 01.12.2020 г. Посочено е, че това становище може да бъде намерено в регистъра на писмените запитвания "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
Във връзка с изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., прието във връзка с мерките срещу разпространението на Covid-19 в условията на пандемия, до 31.12.2021 г. за услугата "храна за вкъщи" също е приложима данъчна ставка 9 на сто, когато е предоставена от доставчици, извършващи ресторантьорски и кетъринг услуги. Намалената ставка не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Посочено е, че статутът на получателя не е въведен като релевантно обстоятелство в правната норма, регламентираща намалената данъчна ставка. С въвеждането на израза "храна за вкъщи" в чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г., се има предвид храна за консумация извън помещението на ресторанта, което може да бъде и офис, административна или друга нежилищна сграда.
С промяната на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.) от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. в обхвата на кетъринг услугите попада и доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
Предвид изложеното и с оглед посоченото, че дружеството обичайно предоставя ресторантьорски услуги, се приема, че за доставка на предварително приготвена храна, без допълнителни услуги по сервиране и обслужване, доставена до административна, офис или друга нежилищна сграда, когато данъчното събитие възниква в периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., е приложима данъчна ставка 9 на сто.
Извод: За доставката на предварително приготвена храна (кетъринг), без допълнителни услуги по сервиране и обслужване, доставена до административна, офис или друга нежилищна сграда, когато данъчното събитие възниква в периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. и доставчикът обичайно извършва ресторантьорски услуги, се прилага намалената данъчна ставка 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, с изключение на доставките на спиртни напитки.
