НАП: Определяне на данъка върху хазартната дейност при издадени няколко удостоверения за издаден лиценз в едно тримесечие по ЗКПО

Изх. № ЕП-24-29-51

Дата: 23. 04. 2024 год.

ЗКПО, чл. 244;

ЗКПО, чл. 245.

ОТНОСНО:Постъпило в ЦУ на НАП с рег. № ЕП-24-29-51/23.02.2024 г. Ваше писмо с искане за излагане на становище от отдел МХХД, дирекция ДОМ относно прилагането на чл. 245, ал. 3 от ЗКПО

В дирекция ДОМ - ЦУ на НАП е постъпило Ваше писмо, заведено с рег. № EП-04-29-51/23.02.2024 г., с което искате излагане на становище от отдел МХХД, дирекция ДОМ по повод на обстоятелството, че едно и също дружество - организатор на хазартни игри, в едно и също тримесечие е получило две Удостоверения за издаден лиценз, с различен брой вписано игрално оборудване в Приложенията към издадените Удостоверения, във връзка с което искате разяснение, по кое от игралното оборудване, посочено в двете Приложения към издадените Удостоверения, дружеството следва да се облага по реда на ЗКПО.

Излагате следната фактическа обстановка:

Обект на проверка е било дружеството "...................." АД, в качеството му на организатор на хазартни игри (ОХИ), в игрално казино с адрес: гр. .................................

Посочили сте, че с Решение № 00000/25.01.2022 г. на изпълнителния директор на НАП за извършване на промени в издаден лиценз по чл. 38 от Закона за хазарта(ЗХ)и за продължаване на лиценз по чл. 36, ал. 4 от същия закон, на дружеството е издаден лиценз за организиране на хазартни игри за срок от 10 /десет/ години, в игрално казино с адрес: гр. ......................................  Срокът на действие на издадения лиценз е до 09.02.2032 г.

Посочили сте също и че по така постановеното решение, от ИД на НАП на основание чл. 34, ал. 1 от ЗХ на "............................." АД са издадени 8 бр. удостоверения за издаден лиценз, подробно посочени в табличен вид, с цитиране на: № и дата на удостоверенията, както и на бройките игрални автомати, бройките игрални маси и бройките на "друго игрално оборудване", които са били вписани в приложенията към съответните удостоверения за издаден лиценз /неразделна част от същите/.

Твърдите, че при проверка на обстоятелствата, свързани с подадена декларация по чл. 246 от ЗКПО от организатора, която е относима към периода на IV-то тримесечие (м.10 - м.12 включително) на календарната 2022 г., е установено, че:

За последното тримесечие (от м.10 - до м.12 на 2022 г. включително) на посочения ОХИ са били издадени два броя Удостоверения за издаден лиценз - първото от дата 06.10.2022 г. и второто от 13.12.2022 г. И в двете удостоверения е отразено, че се издават на основание чл.34, ал.1 от ЗХ и отразяват актуалното състояние на лиценз, издаден с Решение № .../25.01.22 г., със срок на действие до 09.02.2032 г.

Видно от първото Удостоверение с № 0000 от дата 06.10.2022 г., в игралното казино с адрес: гр. ...................................., игралното оборудване е, както следва: 125 бр. игрални места към игралните автомати; 5 бр. игрални маси за игра рулетка; 13 бр. игрални маси за игри с карти (друго игрално оборудване в игралното казано). Съгласно второто Удостоверение с № 0000 от дата 13.12.2022 г., в игралното казино с адрес: гр.... , игралното оборудване е както следва: 100 бр. игрални места към игралните автомати, 5 бр. игрални маси за игра рулетка; 33 бр. игрални маси за игри с карти (друго игрално оборудване в игралното казано). Подробният преглед на двете удостоверения установява, че в Приложението към второто Удостоверение с № 0000.../13.12.2022 г. са направени следните промени по отношение на игралното оборудване, в сравнение с игралното оборудване, вписано в Приложението към първото Удостоверение с № 0000 от дата 06.10.2022 г.: добавени са 22 бр. игрални маси за игри с карти (друго игрално оборудване в игралното казино), а броят на игралните места, относими към броя на игралните автомати, е намален с 25 бр. игрални места. По отношение на броя на игралните маси за игра на рулетка няма настъпила промяна и техният брой остава идентичен в Приложенията на двете Удостоверения - 5 бр. игрални маси за игра на рулетка. Първото удостоверение не е отнето, а на практика, от съдържанието на второто удостоверение се установява, че второто удостоверение актуализира броя на игралните автомати и игралните маси в казиното.

При това положение, считате, че в подадената декларация по чл.246 от ЗКПО за ІV-то тримесечие на 2022г. са включени данните от удостоверение за издаден лиценз № 0000/06.10.2022 г., като са игнорирани данните за бройките игрално оборудване (по отделни видове), посочени в приложението към издаденото второ удостоверение за издаден лиценз в същото тримесечие, а именно: това с № 0000/13.12.2022 г. Разликата се изразявала във вписаните във второто удостоверение в повече 20 бройки "друго игрално оборудване".

Застъпвате позиция, че разпоредбата на чл. 245, ал. 3 от ЗКПО визира единствено хипотезата на тримесечие, в което е издаден/прекратен лицензът и от съдържанието на разпоредбата не ставало ясно как следва да се процедира, когато в едно и също тримесечие са издадени различни удостоверения за издаден лиценз на същия организатор, за същия обект, в които бройките на вписаното в приложенията към тях игрално оборудване (по отделни видове) се намаляват или съответно - се увеличават, тъй като данъкът по чл. 242 във връзка с чл.245, ал.3 ЗКПО, по естеството си е окончателен и неделим данък.

Предвид изложената фактическа обстановка, молите за становище по кой от двата лиценза дружеството следва да се облага с оглед разпоредбата на чл.245, ал.3 от ЗКПО, в случая, когато в едно и също тримесечие на дружеството са издадени два лиценза за организиране на хазартни игри в конкретен обект.

След като се запознах с изложеното в писмото Ви и след анализ на относимата към него нормативна уредба, излагам следното принципно становище:

Съгласно чл. 38, ал. 1 от ЗХ промяна на обстоятелства, вписани в издадения на организатор на хазартни игри или на дейност по чл. 1, т. 2 лиценз, различна от промяната по чл. 37, може да бъде извършена само след подаване на искане и получаване на ново удостоверение с вписана промяна.

Съгласно чл. 38, ал. 4 от ЗХ изпълнителният директор на Националната агенция за приходите разглежда искането и се произнася по реда на тази глава. След влизане в сила на решението, с което се одобрява вписаната промяна, той издава ново удостоверение с вписана промяна.

Съгласно чл. 29, ал. 3 от ЗХ:

"В срок до 7 дни след влизането в сила на съответното решение на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите лицето по чл. 4 заплаща дължимата държавна такса за издаване на лиценз или на удостоверение с вписана промяна. Издаденото удостоверение с вписана промяна се предоставя на лицето по чл. 4 в срок до два работни дни след постъпването на таксата по банкова сметка на Националната агенция за приходите, а удостоверението за издаден първоначален лиценз - в срок до два работни дни след влизане в сила на решението на изпълнителния директор по чл. 5, ал. 3."

От посочените разпоредби се извежда извод, че датата на издаване на Удостоверението за издаден лиценз след вписана промяна и датата на неговото получаване от организатора може и да не съвпадат.

Тук следва да се отбележи, че в IV-то тримесечие на календарната 2022 г. (което е предмет на проверката) всъщност няма два издадени лиценза, а има две издадени Удостоверения за издаден лиценз с вписани промени в лиценза, които отразяват актуалното състояние на един и същ лиценз, издаден с Решение № 0000/25.01.2022 г. на изпълнителния директор на НАП, за срок от 10 години. Организаторът е направил промяна по отношение на игралното оборудване, което ще експлоатира в игралното казино, която промяна се вписва в новоиздаденото Удостоверение за издаден лиценз и по-конкретно в Приложението към него, след влизане в сила на Решението на изпълнителния директор на НАП.

В чл. 244 от ЗКПО законодателят е регламентирал, че данъкът върху хазартната дейност по този раздел се определя завписанитев удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани:

1. (изм. - ДВ, бр. 1 от 2014 г., в сила от 01.01.2014 г.) игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях;

2. (изм. - ДВ, бр. 1 от 2014 г., в сила от 01.01.2014 г.) игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.

От съдържанието на разпоредбата е видно, че законодателят е поставил в условията накумулативностдве изисквания към релевантното за облагане игралното оборудване /бройки игрални автомати, съответно всяко игрално място от тях - при игралните зали, и бройки игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях/. Законодателят изисква игралното оборудване като бройки, съответно игралните места към тях (по отделни видове) не само да са били вписани в издаденото актуално удостоверение за издаден лиценз, относимо към съответното тримесечие, но и да са едновременно с това и "експлоатирани" в същото тримесечие.

На следващо място, се поставя въпросът от кой момент се счита, че игралното оборудване "може фактически да се експлоатира" от ОХИ в съответния обект. За разбирането на понятието "експлоатиране" на игрално оборудване в наземен обект (игрални зали за хазартни игри и игрални казина), следва да се обърнем към разпоредбите на Наредбата за общите задължителни игрални условия и правила за видовете хазартни игри, за които се издават лицензи(Обн. ДВ. бр.11 от 9 Февруари 2021г.)(НОЗИУПВХИКИЛ).

Разпоредбата на чл. 21, ал. 1 от НОЗИУПВХИКИЛ (посветена на игралните казина), регламентира, че в игралното казино се използваигрално оборудване, коетосъответствапо брой, наименование, тип, версия, производител, идентификационен номер, брой игрални места и вид на залогана вписанотов издаденото на организатора удостоверение за издаден лицензи "се инсталира за експлоатация" или "се деинсталира" във/от игралното казино в срок до 14 дни след получаването на това удостоверение.

В чл. 4, ал. 1 от НОЗИУПВХИКИЛ е регламентирано, че в игралната зала се използватигрални автомати, коитосъответстват поброй, наименование, тип, версия, производител, идентификационен номер, брой игрални места и вид на залогана вписанитев издаденото на организатора удостоверение по чл. 34 от ЗХи "се инсталират за ползване" или "се деинсталират" във/от залата в срок до 7 дни след получаването на това удостоверение.

Посочените разпоредби, от една страна, допълват съдържанието на удостоверението за издаден лиценз по отношение на вписаното в него игрално оборудване, но от друга страна уреждат процедурата и срока за неговото инсталиране/деинсталиране в обекта, а съответно и момента, от който игралното оборудване започва да се експлоатира, след като организаторът е получил новото си Удостоверение с вписаната вече промяна по отношение на игралното оборудване. В контекста на разпоредбата на чл. 244 от ЗКПО може да се направи извод, че за "експлоатирани" следва да се приемат игралното оборудване, съответно игралните автомати, от момента, в който същите са инсталирани за експлоатация.

Считам, че при изследване на обстоятелствата, свързани с второто удостоверение за издаден лиценз, носещо дата на издаване от същото IV-то тримесечие на календарната 2022 г., е напълно възможно да се окаже, че вписаното в него игрално оборудване е било инсталирано за експлоатация в обекта през I-во тримесечие на календарната 2023 г. В тази ситуация дължимият за него данък по ЗКПО ще бъде релевантен към това именно тримесечие, а не към последното тримесечие в предходната календарна година.

Що се касае до установяване фактическото използване, т.е. "експлоатирането" от ОХИ в обекта на вписаното в издаденото му удостоверение за лиценз - игрално оборудване (по отделни видове), доказателства за това се извличат от:

1. сервизните протоколи за инсталиране/деинсталиране на същото, подписан от оторизиран техник на производителя/вносителя и представител на организатора за да се изясни обстоятелството на коя дата ОХИ е инсталирал за експлоатация/деинсталирал в/от обекта си вписаното в издаденото му удостоверение за издаден лиценз - игрално оборудване, по реда на чл. 21, ал. 1 от НОЗИУПВХИКИЛ.

2. съставените от ОХИ и находящи се в обекта документи по образец за водене на счетоводната му отчетност - изискуеми съгласно Наредбата за общите задължителни правила за организацията на работата и финансовия контрол при организиране на хазартни игри и задължителни образци на счетоводна отчетност за видовете хазартни игри(Обн. ДВ. бр.11 от 9 Февруари 2021г) (НОЗПОРФКОХИЗОСО).

Тук следва да се уточни, че няма нормативно изискване всички бройки на вписаното в удостоверението игрално оборудване (по отделни видове) да са били едновременно експлоатирани при пълна 24-часова натовареност на съответстващите им игрални места и в течение на пълно тримесечие.

Предвид изложеното, от анализа на гореизложената нормативна уредба по естеството на запитването, се извежда следния отговор:

1. При всеки отделен случай на проверка за изпълнение разпоредбите на ЗКПО от ОХИ в игрални зали и в игрални казина, следва да бъде изследван въпросът кога съответният организатор е получил издаденото му удостоверение за издаден лиценз, чрез изискване информация от дирекция НХХД в ЦУ на НАП за датата на приемо-предаването на оригиналния екземпляр от него, ведно с приложението;

2. След изясняване на обстоятелството по т. 1, следва да се изясни и обстоятелството на коя дата ОХИ е инсталирал за експлоатация/деинсталирал в/от обекта си вписаното в издаденото му удостоверение за издаден лиценз - игрално оборудване, по реда на чл. 21, ал. 1 от НОЗИУПВХИКИЛ. За целта от организатора следва да бъде изискано предоставянето на сервизен протокол за инсталиране/деинсталиране на същото, подписан от оторизиран техник на производителя/вносителя и представител на организатора;

3. За установяване експлоатирането в обекта на инсталираното игрално оборудване през съответното тримесечие, следва да бъде проверявано дали са налични съставени документи по образец съгласно Приложенията към НОЗПОРФКОХИЗОСО, изискуеми за съответния вид обект - игрална зала или игрално казино. За целта съставените от ОХИ документи следва да са с дати от тримесечието, в което игралното оборудване е било инсталирано за експлоатация.

4. В случай че в рамките на едно и също тримесечие е било инсталирано/деинсталирано по реда и в срока на чл. 21, ал. 1 от НОЗИУПВХИКИЛ игрално оборудване, вписано в приложенията на две различни удостоверения за издаден лиценз, получени от организатора в същото тримесечие, определянето на данъка по чл. 245, ал. 3 от ЗКПО следва да се определи върху по-големия брой на игрално оборудване /по отделни видове/, по причина, че ОХИ все пак е експлоатирал, макар и за непълно тримесечие, по-високия брой на игралното оборудване /по отделни видове/.

5. Неспазването от ОХИ на регламентираните в чл. 4, ал. 1 и в чл. 21, ал. 1 от НОЗИУПВХИКИЛ срокове за инсталиране за експлоатация или за деинсталиране на игралното оборудване, вписано в Приложението към последното получено от тях удостоверение за издаден лиценз (7-дневен касателно игралните зали и 14-дневен касателно игралните казина), представлява административно нарушение на посочените разпоредби и като такова същото се санкционира с предвидената в чл. 108, ал. 1 от ЗХ имуществена санкция в размер от 3000 до 10 000 лв.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/