В Дирекция ОДОП - постъпи Ваше запитване с вх. № ...../ 09.03.2015г., препратено по компетентност от ТД на НАП -...... Изложена е следната фактическа обстановка:
Физическо лице има качество на ипотекарен длъжник по изпълнително дело. Направена е справка и е установено, че физическото лице включително и в качеството си на ЕТ е регистрирано по ЗДДС. От страна на лицето е депозирана молба, в която е поискал продажбата на недвижими имоти при условията на публична продан да се счита за облагаема доставка. Имотите са собственост на две физически лица, като едното от тях е регистрирано по ЗДДС.
Във връзка с изложеното е поставен въпрос: Следва ли при определяне на цената на продаваните имоти относно частта на въпросното лице да се начислява ДДС?
Предвид изложената фактическата обстановка и съобразявайки нормативната уредба по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Видно от разпоредбата на чл. 94 от ЗДДС, вписването на лицата в специалния регистър за целите на облагането с ДДС е особено регистрационно производство извършвано от органите на НАП, във връзка с което регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на ДДС, пред който е поставен знакът "ВG".
В случаите, когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво юридическо качество то осъществява независима икономическа дейност - търговец, селскостопански производител, свободна професия, частен съдебен изпълнител и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС.
В този смисъл е и разпоредбата на §1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Важно е да се има предвид, че в случаите, когото едно физическо лице инцидентно извършва единични сделки в качеството си на физическо лице /напр. инцидентно продава свой собствен недвижим имот/, които не могат да се квалифицират като независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, то тези сделки са извън обхвата на закона и не следва да се включват в облагаемия оборот за целите на ЗДДС.
Доколкото сте пояснили в писменото запитване, физическото лице е поискало продажбата на недвижимите имоти да се счита за облагаема доставка.
В този смисъл, може да се направи извод, че това не е доставка извън независимата икономическа дейност на това лице, поради което за тези обекти са приложими разпоредбите на чл.45, ал.7 от ЗДДС.
Съгласно чл.83, ал.5 от ППЗДДС, правото на избор по чл. 45, ал. 7 от закона в случаите на публична продан по реда на чл. 131 от закона се упражнява от собственика на вещта /длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ/ след покана от публичния или съдебния изпълнител. Когато до обявяването на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта /длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ/, доставката е освободена.
Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице е ипотекарен длъжник по изпълнително дело. Установено е, че това физическо лице, включително и в качеството си на едноличен търговец, е регистрирано по ЗДДС. Лицето е подало молба, с която е поискало продажбата на недвижими имоти при условията на публична продан да се третира като облагаема доставка. Имотите са собственост на две физически лица, като само едното от тях е регистрирано по ЗДДС.
Въпрос: Следва ли при определяне на цената на продаваните имоти относно частта на въпросното лице да се начислява ДДС?
Съгласно чл. 94 от ЗДДС вписването на лицата в специалния регистър за целите на облагането с ДДС е особено регистрационно производство, извършвано от органите на НАП. В резултат регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на ДДС, пред който е поставен знакът "BG".
Когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво юридическо качество осъществява независима икономическа дейност - търговец, селскостопански производител, лице, упражняващо свободна професия, частен съдебен изпълнител и др., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е самото физическо лице. То е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС.
В този смисъл е и разпоредбата на § 1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията им идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Посочва се, че когато физическо лице инцидентно извършва единични сделки в качеството си на физическо лице (например инцидентна продажба на собствен недвижим имот), които не могат да се квалифицират като независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, тези сделки са извън обхвата на закона и не се включват в облагаемия оборот за целите на ЗДДС.
В конкретния случай е уточнено, че физическото лице е поискало продажбата на недвижимите имоти да се счита за облагаема доставка. От това се прави извод, че не се касае за доставка извън независимата икономическа дейност на лицето. Поради това за тези обекти са приложими разпоредбите на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Съгласно чл. 83, ал. 5 от ППЗДДС правото на избор по чл. 45, ал. 7 от закона в случаите на публична продан по реда на чл. 131 от закона се упражнява от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ) след покана от публичния или съдебния изпълнител. Когато до обявяването на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ), доставката е освободена.
Извод: При наличие на упражнено право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС от страна на регистрираното по ЗДДС физическо лице - собственик на идеална част от имотите, продажбата на неговата част при публична продан се третира като облагаема доставка и за тази част следва да се начисли ДДС; при липса на писмено уведомление по чл. 83, ал. 5 от ППЗДДС доставката е освободена.
