2_191/14.03.2023
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 4
ОТНОСНО:Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В писмено запитване до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. ....., препратено по компетентност от ЦУ на НАП гр. София, е изложена следната фактическа обстановка:
Притежавате криптовалута Pi, която към днешна дата е само проект и няма цена, не е пусната на борси за покупко/продажба. На 25.01.2023г. сте направили замяна с лице от друга държава на 1100 броя Pi за 225,10бр. USDT, които се равняват на 412,06лв. към датата на замяна. Тази валута USDT служи за инвестиция в бъдеще и до момента се съхранява в профил и карта на Binanсe.
Отделно имате закупени биткойни 0,00289079 BTC на стойност 100лв., инвестиция на дата 11.11.2022г. Към днешна дата имате печалба 20 лева, което е от покачването на цената на самата валута биткойн.
Във връзка с изложеното, поставяте следните въпроси:
- Дължите ли данъци за сделката по замяна на криптовалута Pi за криптовалута USDT, при положение, че Pi е неофициална валута, без цена, а USDT се съхранява с цел инвестиция в бъдеще? Не сте продавал, а евентуално ще продължите да купувате.
- Има ли нужда да се описва някъде направената инвестиция в биткойн?
Въз основа на описаната непълна фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
По първи въпрос:
Понятието "виртуална валута" (или криптовалута) няма определение в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В свое становище изх.№16-12-80/24.02.2022 г. дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите е пояснила, че легална дефиниция на понятието "виртуални валути" е дадена единствено в § 1, т. 24 от Допълнителнителните разпоредби на Закона за мерките срещу изпирането на пари. Това е цифрово представяне на стойност, която не се емитира или гарантира от централна банка или от публичен орган, не е непременно свързана със законово установена валута и няма правния статут на валута или на пари, но се приема от физически или юридически лица като средство за обмяна и може да се прехвърля, съхранява и търгува по електронен път.
Относно поставеният от Вас въпрос свързан с реализиране и деклариране на доход от сделка по замяна на един вид криптовалута за друг вид, Ви изпращаме становище изх. №24-39-89 от 25.07.2022г. на ЦУ на НАП.
Доколкото в запитването не сте посочили как сте придобили криптовалутата Pi - чрез покупка/замяна или сте я "добили", Ви обръщаме внимание, че доходите от добиване на виртуални валути са доходи от стопанска дейност като регистриран или нерегистриран едноличен търговец. Това са облагаеми доходи, които следва да се декларират в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода (за лицата по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият данък върху годишната данъчна основа по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ се внася в срок до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Начина на придобиване на криптовалутата Pi е от значение и във връзка с определяне цената ѝ на придобиване, във връзка с определяне на облагаемия доход по чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ
По втори въпрос:
В разпоредбата на чл. 50 от ЗДДФЛ са обхванати изчерпателно задълженията на физическите лица, отнасящи се до подаването на годишна данъчна декларация.
Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица следва да декларират притежаваните от тях акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина. В тази разпоредба са посочени конкретни финансови активи, а именно акции в дружества в чужбина и дялови участия в дружества в чужбина, които се обявяват в част I-ва на Приложение 8 към годишната данъчна декларация. Притежаваните от физически лица финансови активи, които не попадат в обхвата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, която не съдържа детайли, някои от които могат да имат решаващо значение за данъчното третиране на правоотношенията. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, същото няма обвързваща сила.
Изложена е следната фактическа обстановка: Притежавате криптовалута Pi, която към момента е само проект, няма цена и не е пусната на борси за покупко/продажба. На 25.01.2023 г. сте извършили замяна с лице от друга държава на 1100 броя Pi за 225,10 броя USDT, равняващи се на 412,06 лв. към датата на замяната. Криптовалутата USDT служи за инвестиция в бъдеще и до момента се съхранява в профил и карта на Binance. Отделно сте закупили 0,00289079 BTC на стойност 100 лв. като инвестиция на дата 11.11.2022 г. Към момента имате печалба 20 лв., произтичаща от покачването на цената на биткойн.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Дължите ли данъци за сделката по замяна на криптовалута Pi за криптовалута USDT, при положение, че Pi е неофициална валута, без цена, а USDT се съхранява с цел инвестиция в бъдеще? Не сте продавал, а евентуално ще продължите да купувате.
Въпрос 2: Има ли нужда да се описва някъде направената инвестиция в биткойн?
По първи въпрос
Понятието "виртуална валута" (криптовалута) няма определение в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). В становище изх. №16-12-80/24.02.2022 г. на дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите е посочено, че легална дефиниция на "виртуални валути" е дадена единствено в § 1, т. 24 от Допълнителните разпоредби на Закона за мерките срещу изпирането на пари. Съгласно тази разпоредба виртуалната валута е цифрово представяне на стойност, която не се емитира или гарантира от централна банка или публичен орган, не е непременно свързана със законово установена валута и няма правния статут на валута или пари, но се приема от физически или юридически лица като средство за обмяна и може да се прехвърля, съхранява и търгува по електронен път.
Относно въпроса за реализиране и деклариране на доход от сделка по замяна на един вид криптовалута за друг вид, се посочва, че Ви е изпратено становище изх. №24-39-89 от 25.07.2022 г. на ЦУ на НАП.
Тъй като в запитването не е посочено как е придобита криптовалутата Pi - чрез покупка/замяна или чрез "добиване", се обръща внимание, че доходите от добиване на виртуални валути са доходи от стопанска дейност като регистриран или нерегистриран едноличен търговец. Това са облагаеми доходи, които следва да се декларират в Приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода (за лицата по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият данък върху годишната данъчна основа по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ се внася в срок до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Начинът на придобиване на криптовалутата Pi е от значение и за определяне на нейната цена на придобиване при формиране на облагаемия доход по чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Извод: Данъчното третиране на сделката по замяна на криптовалута Pi за USDT зависи от начина на придобиване на Pi и от определянето на цената на придобиване при прилагане на чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ, като при добиване на виртуални валути доходите се третират като доходи от стопанска дейност на едноличен търговец и подлежат на деклариране и облагане по реда на чл. 48, ал. 2 и чл. 50 от ЗДДФЛ.
По втори въпрос
В разпоредбата на чл. 50 от ЗДДФЛ са уредени изчерпателно задълженията на физическите лица относно подаването на годишна данъчна декларация. Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица следва да декларират притежаваните от тях акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.
В тази разпоредба са посочени конкретни финансови активи - акции в дружества в чужбина и дялови участия в дружества в чужбина, които се декларират в част I на Приложение № 8 към годишната данъчна декларация.
Финансовите активи, притежавани от физически лица, които не попадат в обхвата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация.
Извод: Направената инвестиция в биткойн, доколкото не попада сред активите по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, не подлежи на деклариране като притежаван финансов актив в годишната данъчна декларация.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, която е непълна и не съдържа детайли, някои от които могат да имат решаващо значение за данъчното третиране на правоотношенията. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, становището няма обвързваща сила.
Извод: Становището на НАП има принципен характер и не е обвързващо при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
