НАП: Осигурителни вноски и преотстъпване на корпоративен данък за специализирани предприятия за хора с увреждания

3_1290/24.10.2023 г.

КСО, чл. 6, ал. 2 и ал. 3;

КСО, чл. 5, ал. 4, т. 1;

Наредба № Н-13/2019 г., чл. 2, т. 1;

ЗКПО, чл. 178

ОТНОСНО: Прилагане на данъчното и осигурително законодателство по отношение на дейността на специализирано предприятие за хора с увреждания

Търговско дружество е регистрирано като специализирано предприятие по смисъла на Закона за хората с увреждания (ЗХУ). Вписано е в регистъра към Агенцията за хората с увреждания (АХУ). В дружеството работят трима работници, единият от които е трудоустроен и е назначен на трудов договор по чл. 67, ал. 1, т. 1 от Кодекса на труда (КТ), а другите двама работници са назначени по чл. 111 от КТ, от които единият е трудоустроен. Според наредба на Националния статистически институт (НСИ) за определянето на средносписъчния състав, при регистрацията като специализирано предприятие в АХУ, дружеството е вписано само с работника с увреждания, който е назначен на трудов договор, сключен по реда на чл. 67, ал. 1, т. 1 от КТ.

Във връзка с така извършеното вписване в регистъра към АХУ са поставени следните въпроси:

1. Какъв код за вид осигурен следва да се вписва в декларации образец № 1 при подаването на данните за останалите двама работници, които не са посочени при вписването на дружеството?

2. Как дружеството ще прилага чл. 178 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) при определянето на пропорционалния брой на хората с увреждания към броя на персонала, който не изпълнява изискванията на ал. 1 от чл. 178 от ЗКПО? Влияе ли броят на работещите в дружеството лица с увреждания на броя вписани работници и служители при регистрацията на дружеството като специализирано по реда на ЗХУ предприятие?

При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 105/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 86/2023 г.), Кодекса за социално осигуряване (КСО, обн. ДВ, бр. 110/1999 г., посл. изм. ДВ, бр. 85/2023 г.), Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г., обн. ДВ бр. 1/2020 г., посл. изм. ДВ бр. 10/2021 г.) е изразено следното становище:

Относно прилагане на осигурителното законодателство

Съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗХУ, специализирани предприятия и кооперации на хора с увреждания са тези, които отговарят на следните условия:

1. регистрирани са по Търговския закон или по Закона за кооперациите;

2. произвеждат стоки или извършват услуги;

3. имат относителен дял на хората с трайни увреждания, както следва:

а) за специализирани предприятия и кооперации за слепи и слабовиждащи лица - не по-малко от 20 на сто от списъчния брой на персонала;

б) за специализирани предприятия и кооперации на лица с увреден слух - не по-малко от 30 на сто от списъчния брой на персонала;

в) за специализирани предприятия и кооперации на лица с други увреждания - не по-малко от 30 на сто от списъчния брой на персонала;

г) за специализирани предприятия и кооперации на лица с интелектуални затруднения или психични разстройства - не по-малко от 20 на сто от списъчния брой на персонала;

4. вписани са в регистъра по чл. 83 от ЗХУ.

АХУ създава и поддържа регистър на специализираните предприятия и кооперации на хората с увреждания. Регистърът е публичен и се поддържа в електронен вид. В регистъра по ал. 1 се вписват данни за всички специализирани предприятия и кооперации за хората с увреждания, които отговарят на изискванията на чл. 48, ал. 1 от ЗХУ (чл. 83, ал. 1 и ал. 2 от ЗХУ).

От изложеното в запитването става ясно, че търговското дружество е специализирано предприятие за хора с увреждания, надлежно вписано в регистъра по чл.83 от ЗХУ, в което работят трима работници по сключени съгласно разпоредбите на КТ трудови правоотношения.

Лицата, упражняващи трудова дейност като работници и служители са задължително осигурени за фондовете на държавното обществено осигуряване (ДОО) по реда на чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО; за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд, за лицата, родени след 31.12.201959 г., които не са направили избор по чл. 4б от КСО (чл. 127, ал. 1 от КСО); за здравно осигуряване на основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване.

Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО, осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход - минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход. Със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) се определят основните икономически дейности и квалификационни групи професии, за които се въвежда минимален месечен размер на осигурителния доход за календарната година по дейности и групи професии, както и минималния осигурителен доход за тях (чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО).

В тази връзка, е обърнато внимание на това, че според точка 2 от забележките в Приложения № 1 и № 1А, към чл. 9, т. 1, б. "а" и т. 2, б. "а" от ЗБДОО за 2023 г., минималният осигурителен доход за работниците и служителите, които работят в специализирани предприятия, трудово-лечебните бази и кооперациите на хората с увреждания, съгласно Закона за хората с увреждания, се определя в размер 50 на сто от минималния осигурителен доход за съответната икономическа дейност и квалификационна група професия.

При подаването на данни в НАП по реда на чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО за лицата, работещи по трудово правоотношение в специализирано предприятие за хора с увреждания, следва да се има предвид, че съгласно указанията за попълване на декларация образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г.) в т. 12 "Вид осигурен" се посочва код 26 - за инвалиди, работници и служители, които работят в специализирани предприятия, кооперации и цехове, съгласно ЗХУ.

Относно прилагане на ЗКПО

Съгласно чл. 178, ал. 1 от ЗКПО, корпоративният данък се преотстъпва изцяло на юридическите лица - специализирани предприятия или кооперации по смисъла на ЗХУ, които към 31 декември на съответната година са членове на национално представителните организации на и за хора с увреждания и в които най-малко:

1. двадесет на сто от общия брой на персонала са незрящи и слабо виждащи хора, или

2. тридесет на сто от общия брой на персонала са хора с увреден слух, или

3. петдесет на сто от общия брой на персонала са хора с други увреждания.

С разпоредбата на ал. 2 е определено, че корпоративният данък на юридическите лица по ал. 1 се преотстъпва пропорционално на броя на хората с увреждания или трудоустроените лица към общия брой на персонала, когато не са изпълнени изискванията по ал. 1 за броя на наетите лица. По силата на ал. 3 преотстъпването е допустимо, когато преотстъпеният данък се разходва изцяло за интеграция на хората с увреждания или за поддържане и разкриване на работни места за трудоустроени лица в следващите две години след годината, за която се ползва преотстъпването. Планирането, разходването и отчитането на средствата се извършват с правила на националните представителни организации на и за хора с увреждания съгласувано с министъра на труда и социалната политика.

Относно поставения въпрос, свързан с влиянието на броя на хората с увреждания вписани при регистрацията като специализирано предприятие, на първо място, е необходимо да се отбележи, че както условието за членство в национално представителните организации на и за хора с увреждания, така и условието за процентното съотношение на броя на хората с увреждания към общия брой на персонала, следва да бъдат изпълнени към 31 декември на съответната година.

В данъчния закон не е предвидена специална методика, по която да се извършват изчисления, нито е регламентирано определянето на общия брой на персонала да се съобразява с моментното здравословно състояние на работниците и служителите, правното основание, на което са назначени лицата, полагат ли те допълнителен труд при друг работодател или не. Следователно, за целите на чл. 178 от ЗКПО лицата, работещи при условията на чл. 111 от КТ, също съставляват персонал и се вземат предвид при определяне пропорционалния брой на хората с увреждания към общия брой на персонала.

От гореизложеното следва, че в описания случай общият брой на персонала ще се формира от всички лица, като към 31 декември на съответната година са със статут на наети лица.

Във връзка с ползване на правото на преотстъпване на корпоративен данък, освен горепосочените условия, в ЗКПО са поставени и други, които няма да бъдат коментирани, тъй като от зададените конкретни въпроси може да се предположи, че същите условия са ясни и изцяло изпълнени от предприятието.

В заключение следва да се има предвид, че изпълнението на изискванията за преотстъпване на корпоративен данък, в т. ч. и тези по чл. 178 от ЗКПО, подлежи на последващ контрол от органите по приходите в хода на възложено конкретно производство по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). В тази връзка е необходимо е да се подчертае, че евентуалното предприемане на временни действия, чрез които се постига изпълнение на критериите за процентно съотношение на броя на хората с увреждания към общия брой на персонала към 31 декември на съответната година, за която се претендира преотстъпване на корпоративен данък, след което например част от персонала се освобождава, ще се третира като действие, целящо отклонение от данъчно облагане, което от своя страна ще доведе до непризнаване на правото на преотстъпване на корпоративен данък.