ОТНОСНО:Прилагане на Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи запитване с вх. № 96-00-140#2/29.06.2022 г., относно формиране на облагаем оборот за целите на задължителна регистрация по ЗДДС при отдаване под наем на апартаменти на физически лица.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Като физическо лице Вие притежавате няколко апартамента, които отдавате под наем на физически лица за жилищни нужди.
Поставили сте следния въпрос:
Доходите от наема на апартаментите формира ли оборот за задължителна регистрация за Вас като физическо лице за целите на задължителната регистрация по ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Съгласно чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по материалния закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки и услуги по чл. 12 от с.з.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през които е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 на същата норма от закона, облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка; доставките на финансови услуги по чл. 46 от закона и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от същия.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите в които материалният закон предвижда друго. (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС)
Доставките, които не се облагат с данък върху добавената стойност и се определят като освободени, са изчерпателно изброени в Глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС.
Съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДС, освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.
Предвид гореизложеното, когато като физическо лице отдавате под наем апартаменти на физически лица за жилищни нужди, тази дейност няма да формира оборот за задължителна регистрация за целите на чл. 96, ал. 1 от закона.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е поставен следният фактически въпрос: като физическо лице притежавате няколко апартамента, които отдавате под наем на физически лица за жилищни нужди.
Въпрос: Доходите от наема на апартаментите формира ли оборот за задължителна регистрация за Вас като физическо лице за целите на задължителната регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, което извършва облагаеми доставки на стоки и услуги по чл. 12 от ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 от ЗДДС облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Доставките, които не се облагат с данък върху добавената стойност и се определят като освободени, са изчерпателно изброени в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС.
Съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДС освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.
Предвид горното, когато като физическо лице отдавате под наем апартаменти на физически лица за жилищни нужди, тази дейност представлява освободена доставка по смисъла на чл. 45, ал. 4 от ЗДДС и не се включва в облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Доходите от наема на апартаментите, които отдавате като физическо лице на физически лица за жилищни нужди, не формират оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Становището е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
