Относно:Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ във връзка с брак на стоки с изтекъл срок на годност
В Дирекция ОДОП ....... постъпи писмено запитване с вх. № 96-00-222#2 от 20.09.2021 г., относно прилагане на ЗДДС във връзка с брак на стоки с изтекъл срок на годност.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано на основание чл. 12 ал. 2, ал. 9 и ал. 10 от Закона за храните, като търговец на храни от група Ф - храни със специално предназначение, които поради специфичния си състав или начин на производство се разграничават от храните за нормална консумация - храни със специално предназначение - диетични, детски храни, храни за специални медицински цели, хранителни добавки, добавки в храни.
Дружеството е дистрибутор на хранителни добавки за прием при проблеми със съня, за добро храносмилане, витамини за бременни и мултивитамини. Продуктите са на таблетки и капсули като основните съставки са екстракти от лечебни растения и витамини.
Хранителните добавки са произведени от дружество от Полша, закупени и доставени през септември 2019 г, като доставката е отразена като ВОП. Дружеството притежава удостоверение и сертификат от производителя за срок на годност на партидите /Expire Date/ 09.2021 г.
Хранителните добавки са с непроменен вид, съхраняват се в склад, регистриран в Агенцията за безопасност на храните при спазване изискванията за температура и условия на съхранение. Дистрибутори за продажби в аптечната мрежа връщат всички стоки от партидите с изтичаш срок на годност през месец септември 2021 г. с основание, че за да се пуснат в аптечната мрежа е необходимо срока им на годност да е повече от 1 месец. Съответно всички продукти от въпросните партиди не могат да бъдат продадени и към други крайни клиенти поради същата причина /опаковките съдържат определен брой таблетки/капсули за месечен прием/.
Голяма част от тези хранителни добавки са дарени на болници и организации с нестопанска цел преди изтичане на срока; намалени са цените, с цел бързо реализиране, и въпреки това остават значителни количества - около 10 хиляди опаковки. През септември изтича срокът на годност/трайност и въпреки, че те не са опасни за здравето на хората и не са променили външните си качества - мирис, външен вид, цвят, не могат да бъдат продадени, поради датата на опаковката "Най добър до /Exp. Date 09.2021 г./", която е посочена от производителя, като гаранция за свойствата и действието на продуктите.
В запитването е поставен следният въпрос: Трябва ли да се направи корекция на ползвания данъчен кредит при брак на партидите с изтекъл срок на годност съгласно чл. 79, ал. 3 от ЗДДС или може да се приложи чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС - ограничения за корекция съгласно Закон за храните и сертификатите от производителя?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.Корекцията се извършва в данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справката-декларация за този данъчен период /чл. 79, ал. 4 от ЗДДС/.
Законът е предвидил някои изключения от горните разпоредби, като на основание чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС, не се извършват корекции на ползван данъчен кредит по чл. 79 от ЗДДС в случаи на брак поради изтичане срока на годност/трайност, определенсъгласно изискванията на нормативен акт.
За да е приложима хипотезата на чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС следва да са изпълнени две предпоставки:
1/ да съществува документално доказана връзка между бракуваното количество и определена партида стоки. Изпълнението на това условие се установява, като в протоколите за брак се посочи конкретната партида, подлежаща на бракуване, и същевременно, водената от лицето счетоводна отчетност дава възможност за контрол на изписването на материалните запаси по партида.
2/ бракът на стоките да е в резултат на изтичане срока на годност, определен съгласно изискванията на нормативен акт.
В случай, че бракувате стоки, поради изтичане срока на годност/трайност, определен съгласно изискванията на нормативен акт, ще е приложима разпоредбата на чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС.
За да бъде приложено това изключение, освен протокол за бракуването на хранителните продукти, който съдържа подробна информация относно обстоятелствата, налагащи бракуването, следва да притежавате и други документи. Необходимо е също така да притежавате и документи, които доказват от коя партида са бракуваните продукти, кога точно са произведени и доказателства за съхранение, предаване, унищожаване и др.
При условие, че не са изпълнени условията на чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС, следва да приложите разпоредбите на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС.
Дружеството е регистрирано на основание чл. 12, ал. 2, ал. 9 и ал. 10 от Закона за храните като търговец на храни от група Ф - храни със специално предназначение, които поради специфичния си състав или начин на производство се разграничават от храните за нормална консумация - храни със специално предназначение - диетични, детски храни, храни за специални медицински цели, хранителни добавки, добавки в храни.
Дружеството е дистрибутор на хранителни добавки за прием при проблеми със съня, за добро храносмилане, витамини за бременни и мултивитамини. Продуктите са на таблетки и капсули, като основните съставки са екстракти от лечебни растения и витамини.
Хранителните добавки са произведени от дружество от Полша, закупени и доставени през септември 2019 г., като доставката е отразена като вътреобщностно придобиване. Дружеството притежава удостоверение и сертификат от производителя за срок на годност на партидите ("Expire Date" 09.2021 г.).
Хранителните добавки са с непроменен вид и се съхраняват в склад, регистриран в Агенцията за безопасност на храните, при спазване на изискванията за температура и условия на съхранение.
Дистрибутори за продажби в аптечната мрежа връщат всички стоки от партидите с изтичащ срок на годност през месец септември 2021 г. с основание, че за да се пуснат в аптечната мрежа, е необходимо срокът им на годност да е повече от 1 месец. Поради същата причина всички продукти от въпросните партиди не могат да бъдат продадени и на други крайни клиенти, тъй като опаковките съдържат определен брой таблетки/капсули за месечен прием.
Голяма част от тези хранителни добавки са дарени на болници и организации с нестопанска цел преди изтичане на срока; намалени са цените с цел бързо реализиране, но въпреки това остават значителни количества - около 10 000 опаковки.
През септември изтича срокът на годност/трайност и въпреки че продуктите не са опасни за здравето на хората и не са променили външните си качества - мирис, външен вид, цвят, те не могат да бъдат продадени поради датата на опаковката "Най добър до /Exp. Date 09.2021 г./", посочена от производителя като гаранция за свойствата и действието на продуктите.
Въпрос: Трябва ли да се направи корекция на ползвания данъчен кредит при брак на партидите с изтекъл срок на годност съгласно чл. 79, ал. 3 от ЗДДС или може да се приложи чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС - ограничения за корекция съгласно Закона за храните и сертификатите от производителя?
Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Корекцията се извършва в данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справката-декларация за този данъчен период, съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС.
Законът предвижда изключения от тези разпоредби. На основание чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС не се извършват корекции на ползван данъчен кредит по чл. 79 от ЗДДС в случаи на брак поради изтичане срока на годност/трайност, определен съгласно изискванията на нормативен акт.
За да е приложима хипотезата на чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС, следва да са изпълнени две предпоставки:
- да съществува документално доказана връзка между бракуваното количество и определена партида стоки. Това се установява, когато в протоколите за брак се посочи конкретната партида, подлежаща на бракуване, и водената от лицето счетоводна отчетност дава възможност за контрол на изписването на материалните запаси по партида;
- бракът на стоките да е в резултат на изтичане срока на годност, определен съгласно изискванията на нормативен акт.
В случай че се бракуват стоки поради изтичане срока на годност/трайност, определен съгласно изискванията на нормативен акт, ще е приложима разпоредбата на чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС.
За да бъде приложено това изключение, освен протокол за бракуването на хранителните продукти, който съдържа подробна информация относно обстоятелствата, налагащи бракуването, следва да се притежават и други документи. Необходимо е да има документи, които доказват от коя партида са бракуваните продукти, кога точно са произведени, както и доказателства за съхранение, предаване, унищожаване и др.
При условие че не са изпълнени условията на чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС, следва да се приложат разпоредбите на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Ако бракът на стоките е поради изтичане на срока на годност/трайност, определен съгласно изискванията на нормативен акт, и са налице всички изискуеми документи и доказателства по чл. 80, ал. 2, т. 5 от ЗДДС, не се извършва корекция на ползвания данъчен кредит; при липса на тези условия се прилага чл. 79, ал. 1 от ЗДДС и се дължи корекция на данъчния кредит.
