2_1158/ 04.11.2015г.
ЗКПО - чл.189б;
ЗКПО - §1, т.60 от ДР
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбата на чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
Дружество "......................" ООД, е регистриран земеделски производител. За нуждите на производствената си дейност, планирате закупуване на стационарна модулна надземна бензиностанция.
Поставяте въпрос: Инвестирането на преотстъпен данък в придобиване на бензиностанция ще отговаря ли на условията на чл.189б от ЗКПО.
Във връзка с изложените обстоятелства и предвид действащото към настоящия момент данъчно-осигурително законодателство, изказваме следното становище:
Съгласно чл.189б, ал.1 от ЗКПО, данъчното облекчение за преотстъпване на данък се предоставя на данъчно задължени лица, регистрирани земеделски производители, в размер до 60 на сто за данъчната им печалба от дейност по производството на непреработена растителна и животинска продукция.
За да се включат в обхвата на горното определение, придобитите активи следва едновременно да отговарят на две условия:
1. да попадат в една от категориите: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
Относно самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати:
В ЗКПО няма предвиден класификатор за дълготрайни материални активи, както липсва и легална дефиниция на понятията "машини", "съоръжения", "инсталации" и "апарати".
Съгласно общоприетият смисъл на понятието "съоръжение", това е материален актив, състоящ се от отделни компоненти или системи, който има характера на уред, апарат, с различно ниво на сложност на функциониране, съобразно предназначението му в дейността на предприятието.
Предлаганите на пазара стационарни модулни надземни бензиностанции се състоят от отделни компоненти, включващи: резервоар, с определена вместимост, тръбопроводи, обслужваща кутия, бензиноколонка, електронна система за фискално отчитане на разхода, електрическо табло и др., които работят като една система.
Т.е. активът "стационарна модулна надземна бензиностанция" може да бъде определен в своята цялост като съоръжение по см. на §1, т.60 от ДР на ЗКПО.
Относно "използвани в земеделието":
Терминът придобитите активи да са "използвани в земеделието", не е конкретно формулиран в ЗКПО. Той следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С /2011/863 от 11.02.2011г./, в съответствие с т.27 от Насоките на Общността, глава ІV, част А. Тези разпоредби изискват държавната помощ за земеделските стопанства да се прилага само за тези инвестиции, които са свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора. Така също указват, че схемата за държавна помощ, предоставена по реда на чл.189б от ЗКПО, не се прилага за извършени инвестиции в стопанството, свързани с /в полза на/ преработката и реализацията на селскостопанските продукти. В този смисъл, изискването на закона, активите, в които се инвестира преотстъпения корпоративен данък да се използват в земеделието, ще се смята за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в непосредствената дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника.
Предвид функциите и целите, за които се използва една бензиностанция, този вид съоръжение не може да бъде определена като актив, който ще бъде използван в първичното производство на земеделските продукти, дейността, за която преотстъпвате корпоративен данък.
Уведомяваме Ви, че становището, което изказваме е принципно и че спазването на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на приходната администрация по реда на чл.110 от ДОПК, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
В тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и от там размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран от тях.В случай, че се установи несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл.173, ал.1 от ЗКПО.
Дружество "................." ООД е регистриран земеделски производител и за нуждите на производствената си дейност планира закупуване на стационарна модулна надземна бензиностанция.
Въпрос: Инвестирането на преотстъпен данък в придобиване на бензиностанция ще отговаря ли на условията на чл.189б от ЗКПО?
Съгласно чл.189б, ал.1 от ЗКПО, данъчното облекчение за преотстъпване на данък се предоставя на данъчно задължени лица, регистрирани земеделски производители, в размер до 60 на сто за данъчната им печалба от дейност по производството на непреработена растителна и животинска продукция.
За да попаднат придобитите активи в обхвата на това облекчение, те трябва едновременно да отговарят на следните две условия:
- да попадат в една от категориите: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Относно квалификацията на бензиностанцията като съоръжение
В ЗКПО не е предвиден класификатор за дълготрайни материални активи, както и липсва легална дефиниция на понятията "машини", "съоръжения", "инсталации" и "апарати".
Съгласно общоприетия смисъл на понятието "съоръжение", това е материален актив, състоящ се от отделни компоненти или системи, който има характера на уред или апарат, с различно ниво на сложност на функциониране, съобразно предназначението му в дейността на предприятието.
Предлаганите на пазара стационарни модулни надземни бензиностанции се състоят от отделни компоненти, включващи: резервоар с определена вместимост, тръбопроводи, обслужваща кутия, бензиноколонка, електронна система за фискално отчитане на разхода, електрическо табло и др., които работят като една система.
Поради това активът "стационарна модулна надземна бензиностанция" може да бъде определен в своята цялост като съоръжение по смисъла на § 1, т.60 от ДР на ЗКПО.
Извод: Стационарната модулна надземна бензиностанция отговаря на първото условие на чл.189б от ЗКПО, тъй като представлява "съоръжение" по смисъла на § 1, т.60 от ДР на ЗКПО.
Относно изискването активът да се използва в земеделието
Терминът придобитите активи да са "използвани в земеделието" не е конкретно формулиран в ЗКПО. Той следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия "С(2011)863" от 11.02.2011 г., в съответствие с т.27 от Насоките на Общността, глава IV, част А.
Тези разпоредби изискват държавната помощ за земеделските стопанства да се прилага само за инвестиции, които са свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора. Също така се указва, че схемата за държавна помощ, предоставена по реда на чл.189б от ЗКПО, не се прилага за извършени инвестиции в стопанството, свързани с (в полза на) преработката и реализацията на селскостопанските продукти.
В този смисъл изискването на закона активите, в които се инвестира преотстъпеният корпоративен данък, да се използват в земеделието, ще се счита за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в непосредствената дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника.
Предвид функциите и целите, за които се използва една бензиностанция, този вид съоръжение не може да бъде определено като актив, който ще бъде използван в първичното производство на земеделските продукти - дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък.
Извод: Стационарната модулна надземна бензиностанция не отговаря на второто условие на чл.189б от ЗКПО, тъй като не представлява актив, използван в първичното производство на непреработена растителна и животинска продукция, поради което инвестирането на преотстъпен данък в такъв актив не отговаря на условията на чл.189б от ЗКПО.
Относно контрола по прилагане на облекчението
Становището е принципно. Спазването на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на приходната администрация по реда на чл.110 от ДОПК, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
В тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и че размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран.
В случай че се установи несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл.173, ал.1 от ЗКПО.
Извод: При последващ данъчен контрол по чл.110 от ДОПК данъчно задълженото лице трябва да докаже изпълнението на условията за инвестиране на преотстъпения данък, като при установено несъответствие корпоративният данък и лихвите подлежат на внасяне/възстановяване по чл.173, ал.1 от ЗКПО.
