Изх. № 53-04-448
24.07..2015 г.
ЗДДС чл.21, ал.2, чл.31, т.4, б. "б"
В дирекция ....е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Б" ООД притежава самолет, но не притежава качеството на авиооператор, поради което е сключило договор с лицензиран авиооператор за изпълнение на търговски полети.
"Б" ООД ще издава фактури на отдадения под наем самолет в зависимост от изпълнените търговски полети. От своя страна дружеството авиооператор ще издава фактури за направените разходи за търговски полети, както и за месечна такса в размер на 24 175 евро, включваща заплатите на пилотите, абонаментни такси за пилотите и за поддръжка на офис.
При така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Какво е данъчното третиране по ЗДДС на доставките, извършвани от "Б" ООД към дружеството авиооператор?
2. Какво е данъчното третиранепо ЗДДС на префактурираните разходи и на месечната такса от авиооператора към "Б" ООД?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос
От приложеният към запитването Договор за мениджмънт и опериране на самолет (Договорът) е видно, че той е сключен за срок от една година и може да бъде автоматично продължен за същия срок, ако никоя от страните не уведоми изрично другата, че желае прекратяването му. Поради това за определяне мястото на изпълнение на доставката следва да бъде приложен чл.21, ал.2 от ЗДДС, тъй като не е налице краткосрочно отдаване под наем по смисъла на чл.22, ал.2 от ЗДДС.
Съгласно на чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. Отново от приложения към запитването Договор е видно, че авиационният оператор е българско юридическо лице, за което няма данни да извършва дейността си като авиационен оператор от постоянен обект извън територията на страната.
От казаното по-горе следва, че мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната и доколкото предмета на доставката не попада в обхвата на освободените доставки по глава четвърта от ЗДДС, то доставката по отдаване под наем на въздухоплавателно средство се определя като облагаема доставка по смисъла на чл.12 от ЗДДС и за доставчикът, на основание чл.25, ал.6, т.1 от ЗДДС възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност.
С оглед приложимата за доставката данъчна ставка за доставката имаща за предмет отдаване под наем на въздухоплавателно средство от значение е статута на лицето получател по доставката - дали същият е авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове.
Ако получателят по доставката е авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове, то по силата на чл.31, т.4, б. "б" от ЗДДС доставката би била облагаема с нулева ставка. Документите, с които трябва да разполага лицето, за да удостовери наличието на обстоятелства за прилагане на нулева данъчна ставка са посочени в чл.28, ал.2 от ППЗДДС.
Ако авиациониият оператор е лице, което не извършва предимно международни рейсове, доставката е облагаема със ставка 20 на сто.
По втори въпрос
От изложената в запитването фактическа обстановка, както и от приложеният към него Договор не може да бъде даден отговор по този въпрос, тъй като както бе посочено по-горе към запитването е приложен Договор за мениджмънт и опериране на самолет от 07.05.2015 г., а по отношение на дължимата такса са приложени документи, които не са относими към този договор, а към Договор за сух лизинг, подписан на 14.04.2015 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекцията е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка: "Б" ООД притежава самолет, но не притежава качеството на авиооператор. Поради това е сключило договор с лицензиран авиооператор за изпълнение на търговски полети. "Б" ООД ще издава фактури за отдадения под наем самолет в зависимост от изпълнените търговски полети. Авиооператорът ще издава фактури за направените разходи за търговски полети, както и за месечна такса в размер на 24 175 евро, включваща заплатите на пилотите, абонаментни такси за пилотите и за поддръжка на офис.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране по ЗДДС на доставките, извършвани от "Б" ООД към дружеството авиооператор?
Въпрос 2: Какво е данъчното третиране по ЗДДС на префактурираните разходи и на месечната такса от авиооператора към "Б" ООД?
По първи въпрос
От приложения към запитването Договор за мениджмънт и опериране на самолет (Договорът) е видно, че е сключен за срок от една година и може да бъде автоматично продължен за същия срок, ако никоя от страните не уведоми изрично другата, че желае прекратяването му.
Поради това за определяне мястото на изпълнение на доставката се прилага чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, тъй като не е налице краткосрочно отдаване под наем по смисъла на чл. 22, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От Договора е видно, че авиационният оператор е българско юридическо лице, за което няма данни да извършва дейността си като авиационен оператор от постоянен обект извън територията на страната.
От това следва, че мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната. Тъй като предметът на доставката не попада в обхвата на освободените доставки по глава четвърта от ЗДДС, доставката по отдаване под наем на въздухоплавателно средство се определя като облагаема доставка по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и за доставчика, на основание чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС, възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност.
Относно приложимата данъчна ставка за доставката, имаща за предмет отдаване под наем на въздухоплавателно средство, от значение е статутът на лицето получател по доставката - дали същият е авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове.
Ако получателят по доставката е авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове, по силата на чл. 31, т. 4, б. "б" от ЗДДС доставката би била облагаема с нулева ставка. Документите, с които трябва да разполага лицето, за да удостовери наличието на обстоятелства за прилагане на нулева данъчна ставка, са посочени в чл. 28, ал. 2 от ППЗДДС.
Ако авиационният оператор е лице, което не извършва предимно международни рейсове, доставката е облагаема със ставка 20 на сто.
Извод: Доставката по отдаване под наем на самолета от "Б" ООД към българския авиооператор е с място на изпълнение на територията на страната, представлява облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС и подлежи на начисляване на ДДС по чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС, като ставката е 0% при получател - авиационен оператор, извършващ предимно международни рейсове (при условията на чл. 31, т. 4, б. "б" от ЗДДС и чл. 28, ал. 2 от ППЗДДС), а в останалите случаи - 20%.
По втори въпрос
От изложената фактическа обстановка и от приложения Договор не може да бъде даден отговор по този въпрос. Към запитването е приложен Договор за мениджмънт и опериране на самолет от 07.05.2015 г., а по отношение на дължимата такса са приложени документи, които не са относими към този договор, а към Договор за сух лизинг, подписан на 14.04.2015 г.
Извод: Поради несъответствие между приложените документи (договор за мениджмънт и опериране и документи, отнасящи се до договор за сух лизинг) не може да бъде даден отговор относно данъчното третиране по ЗДДС на префактурираните разходи и месечната такса от авиооператора към "Б" ООД.
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
