ОТНОСНО:Прилагане на чл. 3, ал. 5 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-61/05.04.2022 г., относно прилагане на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от Териториална дирекция ..... на Национална агенция за приходите.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
В Приложение № 2.3. към Наредба № 10 за определянето и администрирането на местните такси и цени на услуги, приета от Общински съвет ....., общинският съвет е обложил с 20% таксата за платена читателска карта в Общинска библиотека ...... и такса за услугата принтиране. Към запитването е приложена фактура, издадена от Община ........, с предмет издаване годишна абонаментна читателска карта за всички читатели. Във фактурата общината е начислила 20 % данък върху добавената стойност.
Поставен е следният въпрос: Правомерно ли е Община ...... да начислява ДДС върху библиотечни услуги?
В отговор на поставения от Вас въпрос и съобразявайки действащото законодателство, изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Същевременно разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС регламентира, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на изрично посочените в т. 1 и т. 2 дейности и доставки. За целите на облагането с данък върху добавената стойност, предвид § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС, "дейности или доставки, извършвани от местните органи в качеството им на орган на местната власт", са тези, извършени от лице, създадено със закон, когато:
а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
б) е установена такса с нормативен акт.
Независимо от това, органите на местна власт са данъчно задължени лица за извършваните от тях доставки, които попадат в кръга на изброените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, както и за доставки, които ще доведат до значително нарушаване правилата на конкуренцията (чл. 3, ал. 5, т. 2 от с.з.).
Също така следва да имате предвид, че съгласно чл. 4 от Закона за закрила и развитие на културата (ЗЗРК) културни институти са държавни или общински културни организации, които се създават със специален закон или с акт на орган на изпълнителната или местната власт.
По смисъла на чл. 2 от Закона за обществените библиотеки (ЗОБ) обществените библиотеки са образователни, информационни и културни институти с национално и местно значение, които събират, обработват, организират, съхраняват и предоставят за обществено ползване печатни и други произведения и информация, включително за книжовното и литературното културно наследство.
Съгласно чл. 7 от ЗОБ обществени библиотеки са Националната библиотека "Св. св. Кирил и Методий", регионалните, общинските и читалищните библиотеки.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗОБ, общинските библиотеки са централни обществени библиотеки на територията на съответната община и изпълняват следните функции:
1. събират, съхраняват, обработват, организират и предоставят за ползване библиотечен фонд;
2. извършват библиотечно-информационно обслужване, включително междубиблиотечно заемане;
3. извършват краеведска дейност;
4. участват в регионалните автоматизирани библиотечни мрежи;
5. подпомагат читалищните библиотеки на територията на съответната община и си взаимодействат с други библиотеки и организации за изграждане на филиали или подвижни форми за библиотечно обслужване;
6. участват в програми и проекти;
7. организират и провеждат културно-образователни инициативи;
8. оказват съдействие на общинската администрация при реализиране на културната политика в областта на библиотечното дело.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго. Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
На основание чл. 42, т. 1, б. "б" от ЗДДС, освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата за музеи, художествени галерии, библиотеки и театри. Освободена доставка, според чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, е и доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност. Доставките са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията - чл. 44, ал. 2 от ЗДДС.
В този смисъл, в случаите, когато извършваните услуги са свързани с изпълняване на функциите на библиотеките, определени в чл. 33 от ЗОБ, и тези доставки на услуги са свързани с набиране на средства, използвани за тяхната дейност и освобождаването им от данък върху добавената стойност не води до нарушаване правилата на конкуренцията, по отношение на същите приложение следва да намери чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. В останалите случаи доставките на услуги следва да се определят като облагаеми, доколкото освобождаването им от облагане с данък върху добавената стойност би довело до нарушаване правилата на конкуренция - чл. 44, ал. 2 от ЗДДС.
В този смисъл е писмо с изх. № М-24-33-78/24.01.2014 г. на Зам. изпълнителния директор на НАП, с което може да се запознаете в сайта на Национална агенция за приходите - www.nap.bg, система "Въпроси и отговори".
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че в Приложение № 2.3 към Наредба № 10 за определянето и администрирането на местните такси и цени на услуги, приета от Общински съвет ..., общинският съвет е обложил с 20% таксата за платена читателска карта в Общинска библиотека ... и таксата за услугата принтиране. Към запитването е приложена фактура, издадена от Община ..., с предмет издаване годишна абонаментна читателска карта за всички читатели, в която общината е начислила 20% данък върху добавената стойност.
Въпрос: Правомерно ли е Община ... да начислява ДДС върху библиотечни услуги?
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл. 3, ал. 5 от ЗДДС държавата, държавните и местните органи не са данъчно задължени лица за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на изрично посочените в чл. 3, ал. 5, т. 1 и т. 2 дейности и доставки.
Съгласно § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС "дейности или доставки, извършвани от местните органи в качеството им на орган на местната власт" са тези, извършени от лице, създадено със закон, когато:
- а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
- б) е установена такса с нормативен акт.
Независимо от това, органите на местна власт са данъчно задължени лица за извършваните от тях доставки, които попадат в кръга на изброените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, както и за доставки, които ще доведат до значително нарушаване правилата на конкуренцията - чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 4 от Закона за закрила и развитие на културата културни институти са държавни или общински културни организации, които се създават със специален закон или с акт на орган на изпълнителната или местната власт.
Съгласно чл. 2 от Закона за обществените библиотеки обществените библиотеки са образователни, информационни и културни институти с национално и местно значение, които събират, обработват, организират, съхраняват и предоставят за обществено ползване печатни и други произведения и информация, включително за книжовното и литературното културно наследство.
Съгласно чл. 7 от Закона за обществените библиотеки обществени библиотеки са Националната библиотека "Св. св. Кирил и Методий", регионалните, общинските и читалищните библиотеки.
На основание чл. 33, ал. 1 от Закона за обществените библиотеки общинските библиотеки са централни обществени библиотеки на територията на съответната община и изпълняват следните функции:
- 1. събират, съхраняват, обработват, организират и предоставят за ползване библиотечен фонд;
- 2. извършват библиотечно-информационно обслужване, включително междубиблиотечно заемане;
- 3. извършват краеведска дейност;
- 4. участват в регионалните автоматизирани библиотечни мрежи;
- 5. подпомагат читалищните библиотеки на територията на съответната община и си взаимодействат с други библиотеки и организации за изграждане на филиали или подвижни форми за библиотечно обслужване;
- 6. участват в програми и проекти;
- 7. организират и провеждат културно-образователни инициативи;
- 8. оказват съдействие на общинската администрация при реализиране на културната политика в областта на библиотечното дело.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
На основание чл. 42, т. 1, б. "б" от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата за музеи, художествени галерии, библиотеки и театри.
Съгласно чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е и доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност. Съгласно чл. 44, ал. 2 от ЗДДС тези доставки са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията.
В този смисъл, когато извършваните услуги са свързани с изпълняване на функциите на библиотеките, определени в чл. 33 от Закона за обществените библиотеки, и тези доставки на услуги са свързани с набиране на средства, използвани за тяхната дейност, и освобождаването им от данък върху добавената стойност не води до нарушаване правилата на конкуренцията, по отношение на същите приложение следва да намери чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
В останалите случаи доставките на услуги следва да се определят като облагаеми, доколкото освобождаването им от облагане с данък върху добавената стойност би довело до нарушаване правилата на конкуренция - чл. 44, ал. 2 от ЗДДС.
В този смисъл е и писмо с изх. № М-24-33-78/24.01.2014 г. на Заместник изпълнителния директор на НАП, с което може да се запознаете в сайта на Национална агенция за приходите - www.nap.bg, система "Въпроси и отговори".
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Услугите на общинската библиотека са освободени от ДДС по чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато са свързани с функциите по чл. 33 от Закона за обществените библиотеки, представляват прояви за набиране на средства за дейността на библиотеката и освобождаването им не нарушава правилата на конкуренцията; във всички други случаи тези услуги са облагаеми доставки по ЗДДС.
