Изх. № 53-04-250/11.04.2016 г.
ЗДДС, ППЗДДС,
чл.96, ал.1 чл.74, ал.1
чл.96, ал.2 чл.74, ал.2, т.1
чл.96, ал.5
чл.101
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-04-250/...03.2016 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Във връзка с извършваната от Вас дейност като лице, упражняващо свободна професия (адвокат), на 21.03.2016 г. сте реализирали доход в размер на 115 000, 00 лв. Този доход представлява хонорар по договор за поръчка, заплатен от ... АД във връзка с предоставени от Вас услуги като адвокат.
Във връзка с изложената фактическа обстановка e поставен следния въпрос:
Възниква ли задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС въз основа на получения доход ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.3, ал.1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Видно от ал.2 на същата разпоредба, независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Видно от чл.24, ал.1 от Закона за адвокатурата(ЗАдв),упражняването на адвокатската професия включва:
1. устни и писмени консултации и становища по въпроси на правото;
2. изготвяне на всякакви книжа молби, тъжби, заявления, жалби и други, свързани с възложената от клиента работа;
3. представителство на доверителите и подзащитните и защита на правата и законните им интереси пред органите на съдебната власт, административните органи и служби, както и пред физически и юридически лица.
Чл.24, ал.1 от ЗАдв кореспондира с разпоредбата на чл.3, ал.2 от ЗДДС, т.е упражняването на свободна професия цели извършването на правни услуги от различен характер и респ. получаване на редовен доход от тях от което следва извода, че е налице извършване на независима икономическа дейност и в тази връзка ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС.
Що се касае до регистрацията по ЗДДС по реда на чл.96 от ЗДДС следва да имате предвид следното:
Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 (петдесет хиляди лв.) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Иначе казано, когато облагаемият оборот е достигнат през месец март, заявлението за регистрация по ДДС се подава до 14 април.
В разпоредбата на чл.96, ал.2 от ЗДДС е указано, че облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС;
Предвид чл.96, ал.5 от ЗДДС, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал.1 от закона.
Процедурата за регистрация по ЗДДС е уредена в чл.101 от закона. Регистрацията се извършва, като лицето, което е длъжно или има право да се регистрира, подава в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите заявление за регистрация по образец. Заявлението се подава:
лично, когато данъчно задълженото лице е дееспособно физическо лице или едноличен търговец;
от лице с представителна власт по закон, когато данъчно задълженото лице е юридическо лице или кооперация;
от лице с представителна власт съгласно учредителен договор, когато данъчно задълженото лице е неперсонифицирано дружество или осигурителна каса;
от акредитиран представител по чл.135;
от лице, което е изрично упълномощено за това от лицата по т. 1, 2, 3 и 4 с нотариално заверено пълномощно.
Заявлението за регистрация може да бъде подадено по електронен път по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК),като същото трябва да съдържа съответното основание за регистрация. Към заявлението се прилагат документи, определени в Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС).
Необходимите документи във връзка с регистрацията са изчерпателно изброени в чл.74, ал.1 и ал.2 от ППЗДДС. Видно от чл.74, ал.1 от ППЗДДС, заявлението за регистрация по чл.101, ал.1 от закона се подава по образец приложение № 1. Предвид обстоятелството, че постоянният Ви адрес е на територията на гр. ..., заявлението за регистрация следва да бъде подадено в ТД на НАП ..., отдел "Регистрация", чиито адрес е гр. ...., ул. "......" № ....
На основание чл.74, ал.2, т.1 от ППЗДДС, към заявлението за регистрация следва да се приложи и справка за облагаемия оборот по месеци, за последните 12 месеца преди текущия за регистрация по чл.96, ал.1 и чл.100, ал. 1 от закона.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: Вие упражнявате свободна професия - адвокат. На 21.03.2016 г. сте реализирали доход в размер на 115 000,00 лв., представляващ хонорар по договор за поръчка, заплатен от "..." АД за предоставени от Вас адвокатски услуги.
Въпрос: Възниква ли задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС въз основа на получения доход?
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно чл.3, ал.2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Съгласно чл.24, ал.1 от Закона за адвокатурата (ЗАдв) упражняването на адвокатската професия включва:
- устни и писмени консултации и становища по въпроси на правото;
- изготвяне на всякакви книжа - молби, тъжби, заявления, жалби и други, свързани с възложената от клиента работа;
- представителство на доверителите и подзащитните и защита на правата и законните им интереси пред органите на съдебната власт, административните органи и служби, както и пред физически и юридически лица.
Разпоредбата на чл.24, ал.1 от ЗАдв кореспондира с чл.3, ал.2 от ЗДДС, т.е. упражняването на свободна професия цели извършването на правни услуги от различен характер и съответно получаване на редовен доход от тях. От това следва, че е налице извършване на независима икономическа дейност и във връзка с това възниква задължение за регистрация по ЗДДС при наличие на законовите предпоставки.
Извод: Адвокатската дейност представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл.3 от ЗДДС и при достигане на изискуемия облагаем оборот възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
Относно регистрацията по ЗДДС по реда на чл.96 от ЗДДС следва:
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. В практическо изражение, когато облагаемият оборот е достигнат през месец март, заявлението за регистрация по ЗДДС се подава до 14 април.
Съгласно чл.96, ал.2 от ЗДДС облагаемият оборот за целите на регистрацията е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС.
Съгласно чл.96, ал.5 от ЗДДС задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в чл.96, ал.1 от закона.
Извод: При достигане на облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече, включително когато този оборот е реализиран в рамките на един месец, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по чл.96 от ЗДДС в 14-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който е достигнат оборотът.
Процедурата за регистрация по ЗДДС е уредена в чл.101 от ЗДДС. Регистрацията се извършва чрез подаване в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите на заявление за регистрация по образец. Заявлението се подава:
- лично, когато данъчно задълженото лице е дееспособно физическо лице или едноличен търговец;
- от лице с представителна власт по закон, когато данъчно задълженото лице е юридическо лице или кооперация;
- от лице с представителна власт съгласно учредителен договор, когато данъчно задълженото лице е неперсонифицирано дружество или осигурителна каса;
- от акредитиран представител по чл.135 от ЗДДС;
- от лице, изрично упълномощено от лицата по предходните точки с нотариално заверено пълномощно.
Заявлението за регистрация може да бъде подадено и по електронен път по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), като трябва да съдържа съответното основание за регистрация. Към заявлението се прилагат документи, определени в Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
Съгласно чл.74, ал.1 от ППЗДДС заявлението за регистрация по чл.101, ал.1 от ЗДДС се подава по образец - приложение № 1.
Предвид обстоятелството, че постоянният Ви адрес е на територията на гр. "…", заявлението за регистрация следва да бъде подадено в ТД на НАП "…", отдел "Регистрация", с адрес: гр. "…", ул. "……" № "…".
Съгласно чл.74, ал.2, т.1 от ППЗДДС към заявлението за регистрация се прилага справка за облагаемия оборот по месеци за последните 12 месеца преди текущия - за регистрация по чл.96, ал.1 и чл.100, ал.1 от ЗДДС.
Извод: Заявлението за регистрация по чл.96 от ЗДДС се подава по образец (приложение № 1 към ППЗДДС) в компетентната ТД на НАП, като към него задължително се прилага справка за облагаемия оборот по месеци за последните 12 месеца преди текущия.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и е приложимо само при идентична фактическа обстановка с описаната в запитването.
