|
Изх. № 53-00-272 21.11.2024 г. |
ЗДДФЛ - чл. 26, ал. 7 |
Съгласно изложеното, във връзка с търговската си дейност, "XYZ" АД изкупува електрическа енергия от възобновяеми източници от физически лица. Изплатените доходи на физическите лица дружеството посочва в справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ с код 606 "Доходи от други източници, извън посочените в предходните кодове, по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ". Получили сте обаждания от доставчици на дружеството, които са споделили за извършвани от НАП проверки. Същите са свързани с констатирани несъответствия между подадените от "XYZ" АД данни за изплатените доходи на физически лица, които автоматично са заредени в приложение №6 (образец 2061) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - ГДД (образец 2001) и декларираните от лицата доходи, които са посочени в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение №2 (образец 2021), като доходи по чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Във връзка с изложеното отправяте следните въпроси:
1. Правилно ли дружеството е посочило с код 606 в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, изплатените доходи на физическите лица във връзка с изкупената от тях електрическа енергия?
2. В случай че код 606 не е коректен, кой е правилният код?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразявам следното принципно становище:
Според източника им в ЗДДФЛ доходите са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1. Доходите от стопанска дейност са два вида, разграничени в т. 2 и т. 3 от ал. 1 на чл. 10 от закона: доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност. В обхвата на доходите от стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ попадат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон(ТЗ) е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в точки от 1 до 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което e в обхвата на търговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ, търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражнявано от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗ търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват. При съмнение се смята, че извършваната от търговеца сделка е свързана с неговото занятие (чл. 286, ал. 3 от ТЗ).
Според чл. 287 от същия закон, разпоредбите за търговските сделки се прилагат и за двете страни, когато за едната от тях сделката е търговска и не следва друго от този закон.
Предвид изложеното, дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец. Тази теза се съдържа и в данъчния закон предвид разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. Доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец се облагат по реда чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6.
Дейността по продажба на електроенергия, която физическите лица осъществяват редовно и с цел реализиране на печалба е стопанска. Доходът реализиран от нея следва да се определи като доход от търговска дейност. Страна - получател по сделките, е дружество - търговец, поради което физическите лица, които я осъществяват следва да бъдат определени като лица, извършващи стопанска дейност като търговци, независимо че не са регистрирани като еднолични търговци в Търговския регистър (ТР).
Облагаемият доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното, физическите лица, извършващи продажба на електрическа енергия (от възобновяеми източници), следва да декларират своите доходи в приложение №2 към ГДД.
На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, предприятието - платец на доходи на физически лица изготвя справка по образец за изплатените през годината доходи, изброени в тази разпоредба, както и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, разбира се ако такива се дължат от физическото лице. В т. 1 от цитираната разпоредба са визирани доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6 от ЗДДФЛ, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица, които се посочват в справката. Облагаемите по реда на чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ доходи не са посочени в разпоредбата на чл. 73, ал. 1 от същият закон, което на практика означава, че доходите от стопанска дейност като ЕТ не попадат сред тези които се посочват в справката.
В обобщение на горното, с оглед на цитираните разпоредби"XYZ" АДне следва да посочва в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ изплатените на лицата доходи от стопанска дейност като търговец.
Допълнително Ви уведомявам, че физическите лица, на които сте изплатили доходи във връзка с изкупуване на електрическа енергия от възобновяеми източници правилно са декларирали същите в приложение №2 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Съгласно изложената фактическа обстановка, "XYZ" АД, във връзка с търговската си дейност, изкупува електрическа енергия от възобновяеми източници от физически лица. Изплатените на тези физически лица доходи дружеството посочва в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ с код 606 "Доходи от други източници, извън посочените в предходните кодове, по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ".
Получени са обаждания от доставчици на дружеството, които съобщават за извършвани от НАП проверки, свързани с констатирани несъответствия между:
- подадените от "XYZ" АД данни за изплатените доходи на физически лица, автоматично заредени в приложение № 6 (образец 2061) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - ГДД (образец 2001), и
- декларираните от физическите лица доходи, посочени в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 2 (образец 2021) като доходи по чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Правилно ли дружеството е посочило с код 606 в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ изплатените доходи на физическите лица във връзка с изкупената от тях електрическа енергия?
Въпрос 2: В случай че код 606 не е коректен, кой е правилният код?
Правен анализ
Според чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите се класифицират според източника им. Доходите от стопанска дейност са два вида, разграничени в чл. 10, ал. 1, т. 2 и т. 3 от закона:
- доходи от стопанска дейност като едноличен търговец, и
- доходи от друга стопанска дейност.
В обхвата на доходите от стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ попадат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), но не е регистрирано като едноличен търговец.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от ТЗ търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в точки от 1 до 15 на тази алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в чл. 1, ал. 1, т. 2 от ТЗ и е в обхвата на търговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражняваното от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗ търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват. При съмнение се смята, че извършваната от търговеца сделка е свързана с неговото занятие - чл. 286, ал. 3 от ТЗ. Съгласно чл. 287 от ТЗ разпоредбите за търговските сделки се прилагат и за двете страни, когато за едната от тях сделката е търговска, освен ако от закона не следва друго.
От изложеното следва, че определянето на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали е манифестирало участието си в тях като едноличен търговец.
Тази теза се съдържа и в данъчния закон, предвид разпоредбата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. Доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ - по реда на чл. 26, ал. 1 - 6.
Дейността по продажба на електроенергия, която физическите лица осъществяват редовно и с цел реализиране на печалба, е стопанска дейност. Доходът, реализиран от тази дейност, следва да се определи като доход от търговска дейност. Получател по сделките е дружество - търговец, поради което физическите лица, които осъществяват тази дейност, следва да бъдат определени като лица, извършващи стопанска дейност като търговци, независимо че не са регистрирани като еднолични търговци в Търговския регистър.
Облагаемият доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното, физическите лица, извършващи продажба на електрическа енергия (от възобновяеми източници), следва да декларират своите доходи в приложение № 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите на физическите лица от продажба на електрическа енергия от възобновяеми източници представляват доходи от стопанска дейност като търговец по смисъла на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ и подлежат на деклариране в приложение № 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Задължения на платеца по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ
На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятието - платец на доходи на физически лица изготвя справка по образец за изплатените през годината доходи, изброени в тази разпоредба, както и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, ако такива се дължат от физическото лице.
В т. 1 на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ са посочени доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6 от ЗДДФЛ, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица, които се включват в справката.
Облагаемите по реда на чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ доходи не са посочени в разпоредбата на чл. 73, ал. 1 от същия закон. Това означава, че доходите от стопанска дейност като едноличен търговец (включително доходите, приравнени по чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ на такива доходи) не попадат сред доходите, които се посочват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
В обобщение, с оглед на цитираните разпоредби, "XYZ" АД не следва да посочва в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ изплатените на физическите лица доходи от стопанска дейност като търговец.
Извод: Доходите, изплатени от "XYZ" АД на физическите лица за изкупена електрическа енергия, не следва да се включват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, поради което не е приложим код 606 или друг код - тези доходи изобщо не се декларират в тази справка.
Относно декларирането от страна на физическите лица
Допълнително се посочва, че физическите лица, на които "XYZ" АД е изплатило доходи във връзка с изкупуване на електрическа енергия от възобновяеми източници, правилно са декларирали тези доходи в приложение № 2 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Декларирането от физическите лица на доходите от продажба на електрическа енергия в приложение № 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ е правилно и съответства на изискванията на закона.
