НАП: Данъчно и осигурително третиране на възнагражденията на членовете на одитен комитет по чл. 107 от ЗНФО

Във връзка с поставено запитване относно прилагането на данъчното и осигурителното законодателство по правоотношенията с членовете на одитния комитет по чл. 107 от Закона за независимия финансов одит (ЗНФО) е изложена следната фактическа обстановка:

Съгласно чл. 107 от ЗНФО във всяко предприятие от обществен интерес се създава одитен комитет. Членовете на одитния комитет се избират от общото събрание на акционерите или съдружниците по предложение на председателя на управителния съвет или на надзорния съвет или съвета на директорите или на управителя на предприятието. Посочено е, че възникналите след избора правоотношения между членовете на одитния комитет и дружеството следва да бъдат уредени по съответния ред. В тази връзка се иска становище относно характера на правоотношенията, които възникват между членовете на одитния комитет и дружеството, и какъв следва да бъде редът за тяхното облагане.

Въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:

Съгласно чл. 107, ал. 2 от ЗНФО членовете на одитния комитет се избират от общото събрание на акционерите или съдружниците по предложение на председателя на управителния съвет или на надзорния съвет или съвета на директорите или на управителя на предприятието. За членове на одитния комитет могат да се избират и членове на надзорния орган на предприятието или членове на управителния орган, които не са изпълнителни членове на органите на управление.

В чл. 107, ал. 4 от ЗНФО е предвидено, че мнозинството от членовете на одитния комитет са външни за и независими от предприятието от обществен интерес.

Съгласно чл. 107, ал. 8 от ЗНФО общото събрание на акционерите или съдружниците одобрява статут на одитния комитет, в който се определят неговите функции, права и отговорности по отношение на финансовия одит, вътрешния контрол и вътрешния одит, както и взаимоотношенията му с органите за управление.

Основните права и задължения на одитните комитети са определени в чл. 108, ал. 1 от ЗНФО. От тези разпоредби се установява, че функциите на одитните комитети не са функции по управление и контрол на дейността на дружеството. В същото време длъжността "член на одитния комитет на предприятие, извършващо дейност от обществен интерес" се приема като изборна длъжност.

Съгласно § 1, т. 26, буква "д" от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) правоотношенията с лица, получаващи доходи от изборни длъжности, се считат за трудови правоотношения по смисъла на този закон. Поради това възнагражденията, изплащани във връзка с правоотношенията между членовете на одитния комитет и дружеството, следва да се третират като доходи от трудови правоотношения.

Това означава, че при авансовото и при годишното облагане и деклариране на тези доходи се прилагат правилата на ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения. Този ред на облагане се прилага независимо дали между физическите лица и съответното дружество е сключен трудов договор по Кодекса на труда или облигационно правоотношение (граждански договор).

Съгласно § 1, т. 27, буква "а" от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ платците на доходи, попадащи в обхвата на § 1, т. 26 от ДР на ЗДДФЛ, включително доходите от изборни длъжности, се определят като работодатели.

Извод: Възнагражденията на членовете на одитния комитет по чл. 107 от ЗНФО се третират като доходи от трудови правоотношения по смисъла на ЗДДФЛ и се облагат по реда за доходи от трудови правоотношения, като платецът на дохода се счита за работодател по § 1, т. 27, буква "а" от ДР на ЗДДФЛ, независимо от формата на сключения договор.

Относно осигурителния режим се посочва, че лицата, получаващи доходи за работа на изборни длъжности, в случая членовете на одитния комитет, подлежат на задължително осигуряване по чл. 4, ал. 1, т. 8 от Кодекса за социално осигуряване (КСО.

За времето, през което изпълняват своите функции, те подлежат на задължително осигуряване за четирите фонда на държавното обществено осигуряване - фонд "Пенсии", фонд "Общо заболяване и майчинство", фонд "Безработица" и фонд "Трудова злополука и професионална болест". Лицата, родени след 31 декември 1959 г., подлежат и на допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд.

На основание чл. 6, ал. 3 от КСО месечните осигурителни вноски за членовете на одитния комитет се изчисляват и внасят върху получените, включително начислените и неизплатените или неначислени месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния месечен осигурителен доход, определен по основната икономическа дейност на осигурителя. Месечният осигурителен доход не може да бъде по-голям от максималния месечен осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване.

За лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, в поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО.

Здравното осигуряване на лицата, получаващи доходи за работа на изборни длъжности, се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване. Върху осигурителния доход, върху който се изчисляват вноски за държавното обществено осигуряване, се изчисляват и вноските за здравно осигуряване.

Извод: Членовете на одитния комитет се осигуряват задължително по чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО за всички фондове на държавното обществено осигуряване и, при условията на закона, в универсален пенсионен фонд, като осигурителните вноски се дължат върху възнагражденията им в границите между минималния и максималния месечен осигурителен доход, а здравноосигурителните вноски се изчисляват върху същия осигурителен доход по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване.