ОТНОСНО:Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......е заведено Ваше запитване с вх. № 20-28-191#2/19.08.2022 г. относно прилагането на ППЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Основната дейност на дружеството е търговия с петролни продукти дизелово гориво и бензин. Съгласно публикуваните промени в Закона за държавния бюджет на Република България (ЗДБРБ) в бр. 52 на ДВ, относно предоставените компенсации, дружеството е краен разпространител - бензиностанция, предоставяща отстъпка 25 ст. на литър.
Поставяте следните въпроси:
1. Разширените фактури/фискални бонове, с които са документирани продажбите на гориво с компенсация, включени в дневник продажби с "код 83", може ли да не се отразяват, ако в дневник продажби се посочи отчет продажби обобщен по вид гориво (с обобщена информация) "код 83"? Това ще доведе до нарушаване на последователността на номерата на продажните фактури.
2. В дневник продажби разширените фактури/фискални бонове, с които са документирани продажбите на гориво с компенсация "код 83", може ли да се подават без стойност (за да няма проблем с хронологията), ако в дневник продажби се посочи отчет продажби обобщен по вид гориво (с обобщена информация) "код 83"?
3. За тип документ 50 в ППЗДДС е зададено, че в протокола трябва да бъде посочено името и идентификационният номер на крайния разпространител, което е "име на дружеството" или "получател на компенсация"?
4. Във връзка с отчитането на сумите в протокол - ДДС за горива компенсации, може ли коментар относно "получателя на компенсацията" физически лица (при зареждане с гориво на леки автомобили категория М1, мотопеди или мотоциклети от категория L, като лицата трябва да представят малкия талон на превозното средство, за да ползват отстъпката и т.н.) и дружествата "предоставящи компенсацията".
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Относно първи и втори въпрос:
В ЗДДС, ППЗДДС, както и в ЗДБРБ за 2022 г. не се съдържат разпоредби, регламентиращи издаване на разширена фактура. В чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ за 2022 г. е регламентирано издаването на разширен фискален бон от крайния разпространител.
Съгласно § 20а, ал. 1 от Преходните и заключителните разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) (нов - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) отчетът за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ до преустановяване предоставянето на компенсацията по чл. 112, ал. 20 от ЗДБРБ се отразява в дневника за продажби, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, съответно данъкът - в колони 10 и 12 или 18. Регистрирано лице може да отрази разширените фискални бонове по чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ в дневника за продажбите, като попълва колони от 1 до 8 включително.
Съгласно чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за издадените разширени фискални бонове по ал. 5 крайният разпространител съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с код 83. В този смисъл за издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ, дружеството следва за съответния данъчен период да състави отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС.
Предвид регламентираното с § 20а, ал. 1, изр. първо от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС, съставеният от дружеството за съответен данъчен период отчет за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ следва да се отрази в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, съответно данъкът - в колони 10 и 12 или 18.
Издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ, може да бъдат отразени в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълнят колони от 1 до 8 включително (§ 20а, ал. 1, изр. второ от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС).
Относно трети въпрос:
Съгласно чл. 112, ал. 3 от ЗДБРБ за 2022 г., краен разпространител е лицето, което стопанисва бензиностанция, газстанция или метанстанция, в които се извършва зареждане на течни горива в горивните резервоари на отделните моторни превозни средства от резервоари за съхранение на тези горива.
В приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС е посочено, че полето "идентификационен номер на контрагента (получател)" задължително се попълва с код "999999999999999" в случаите, когато се отразява протокол с код 50.
Относно четвърти въпрос:
На основание чл. 112, ал. 2 от ЗДБРБ за 2022 г., компенсацията се предоставя чрез намаляване на дължимата от физическото лице сума за плащане на крайния разпространител в размер на 0,25 лв. на литър/килограм гориво при пряко зареждане в горивен резервоар на моторни превозни средства от категория M1, двуколесни и триколесни мотопеди и мотоциклети от категория L, регистрирани по Закона за движението по пътищата, собственост на физическо лице или с ползвател физическо лице, когато моторното превозно средство се ползва от лице, различно от собственика, вписано като ползвател в свидетелството за регистрация на моторното превозно средство. Тези обстоятелства се удостоверяват при зареждането пред крайния разпространител чрез представяне на свидетелството за регистрация на зарежданото с гориво моторно превозно средство.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че основната дейност на дружеството е търговия с петролни продукти - дизелово гориво и бензин. Съгласно промените в Закона за държавния бюджет на Република България (ЗДБРБ), обнародвани в ДВ, бр. 52, относно предоставените компенсации, дружеството е краен разпространител - бензиностанция, предоставяща отстъпка 0,25 лв. на литър.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Разширените фактури/фискални бонове, с които са документирани продажбите на гориво с компенсация, включени в дневник продажби с "код 83", може ли да не се отразяват, ако в дневник продажби се посочи отчет продажби, обобщен по вид гориво (с обобщена информация) "код 83"? Това ще доведе до нарушаване на последователността на номерата на продажните фактури.
Въпрос 2: В дневник продажби разширените фактури/фискални бонове, с които са документирани продажбите на гориво с компенсация "код 83", може ли да се подават без стойност (за да няма проблем с хронологията), ако в дневник продажби се посочи отчет продажби, обобщен по вид гориво (с обобщена информация) "код 83"?
Въпрос 3: За тип документ 50 в ППЗДДС е зададено, че в протокола трябва да бъде посочено името и идентификационният номер на крайния разпространител, което е "име на дружеството" или "получател на компенсация"?
Въпрос 4: Във връзка с отчитането на сумите в протокол - ДДС за горива компенсации, може ли коментар относно "получателя на компенсацията" - физически лица (при зареждане с гориво на леки автомобили категория M1, мотопеди или мотоциклети от категория L, като лицата трябва да представят малкия талон на превозното средство, за да ползват отстъпката и т.н.) и дружествата "предоставящи компенсацията".
Относно първи и втори въпрос
В Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС), както и в ЗДБРБ за 2022 г. не се съдържат разпоредби, които да регламентират издаване на разширена фактура.
В чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ за 2022 г. е регламентирано издаването на разширен фискален бон от крайния разпространител.
Съгласно § 20а, ал. 1 от Преходните и заключителните разпоредби на ППЗДДС (нов - ДВ, бр. 59 от 2022 г., в сила от 26.07.2022 г.) отчетът за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ до преустановяване предоставянето на компенсацията по чл. 112, ал. 20 от ЗДБРБ се отразява в дневника за продажби, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, а данъкът - в колони 10 и 12 или 18.
Регистрирано лице може да отрази разширените фискални бонове по чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ в дневника за продажбите, като попълва колони от 1 до 8 включително.
Съгласно чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за издадените разширени фискални бонове по ал. 5 крайният разпространител съставя отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с код 83.
В този смисъл, за издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ, дружеството следва за съответния данъчен период да състави отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС.
Съгласно регламентираното в § 20а, ал. 1, изр. първо от ПЗР на ППЗДДС, съставеният от дружеството за съответен данъчен период отчет за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ следва да се отрази в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълват колони от 1 до 8, данъчната основа се посочва в колони 9 и 11 или 17, а данъкът - в колони 10 и 12 или 18.
Издадените от дружеството разширени фискални бонове, с които са документирани доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация по чл. 112, ал. 1 от ЗДБРБ, могат да бъдат отразени в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като се попълнят колони от 1 до 8 включително, съгласно § 20а, ал. 1, изр. второ от ПЗР на ППЗДДС.
Извод: Отчетът за извършените продажби по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ задължително се отразява в дневника за продажби с код 83 при попълване на съответните колони за данъчна основа и данък, а разширените фискални бонове могат допълнително да се отразяват в дневника за продажби само с попълване на колони от 1 до 8; не е предвидена възможност те да не се отразяват или да се подават без стойност с цел запазване на хронологията.
Относно трети въпрос
Съгласно чл. 112, ал. 3 от ЗДБРБ за 2022 г., краен разпространител е лицето, което стопанисва бензиностанция, газстанция или метанстанция, в които се извършва зареждане на течни горива в горивните резервоари на отделните моторни превозни средства от резервоари за съхранение на тези горива.
В приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от ППЗДДС е посочено, че полето "идентификационен номер на контрагента (получател)" задължително се попълва с код "999999999999999" в случаите, когато се отразява протокол с код 50.
Извод: При протокол с код 50 по ППЗДДС, в полето за идентификационен номер на контрагента (получател) задължително се вписва код "999999999999999", като краен разпространител по смисъла на чл. 112, ал. 3 от ЗДБРБ е лицето, стопанисващо съответната станция за зареждане.
Относно четвърти въпрос
На основание чл. 112, ал. 2 от ЗДБРБ за 2022 г., компенсацията се предоставя чрез намаляване на дължимата от физическото лице сума за плащане на крайния разпространител в размер на 0,25 лв. на литър/килограм гориво при пряко зареждане в горивен резервоар на:
- моторни превозни средства от категория M1,
- двуколесни и триколесни мотопеди,
- мотоциклети от категория L,
регистрирани по Закона за движението по пътищата, собственост на физическо лице или с ползвател физическо лице, когато моторното превозно средство се ползва от лице, различно от собственика, вписано като ползвател в свидетелството за регистрация на моторното превозно средство.
Тези обстоятелства се удостоверяват при зареждането пред крайния разпространител чрез представяне на свидетелството за регистрация на зарежданото с гориво моторно превозно средство.
Извод: Компенсацията от 0,25 лв. на литър/килограм се предоставя чрез намаляване на сумата, дължима от физическото лице към крайния разпространител, при условията и за превозните средства, посочени в чл. 112, ал. 2 от ЗДБРБ, като обстоятелствата за собственост или ползване се удостоверяват със свидетелството за регистрация на МПС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
