Изх.№ 26-Д-1330
Дата: 22.02.2022 г.
ЗДДС, чл.28;
ППЗДДС, 21, ал. 1, т. 1;
Митнически кодекс на Съюза /МКС/, чл. 1, пар. 1, т. 46;
Митнически кодекс на Съюза /МКС/, т. 46, чл. 1, пар. 1;
Митнически кодекс на Съюза /МКС/, чл. 271, пар. 1;
Митнически кодекс на съюза /МКС/, чл. 274, ал. 3;
Закон за пощенските услуги /ЗПУ/, чл. 38 ,т. 1;
Закон за пощенските услуги /ЗПУ/, чл. 38, т. 3;
ОТНОСНО: документи, удостоверяващи прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на стоки по чл. 28 отЗакона за данък върху добавената стойност(ЗДДС), при износ на стоки, осъществен чрез експресни куриерски прaтки, в случаите, при които съгласно митническото законодателство е налице възможност да не се подава митнически документ
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № .............. г. е заведено Ваше запитване, препратено по компетентност от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е пощенски оператор, който извършва неуниверсални пощенски - куриерски услуги. Дружеството е регистрирано и вписано в публичния регистър на Комисията за регулиране на съобщенията за оператори, осъществяващи неуниверсални пощенски услуги по смисъла на чл. 38, т. 1 - 3 от Закона за пощенските услуги. Във връзка с дейността си по извършване на международни превози дружеството притежава Разрешение за одобрен икономически оператор, издадено от Агенция "Митници".
В рамките на дейността си дружеството изготвя необходимите документи за осъществяване на износ на стоки от страна на своите клиенти, като действа в качеството си на упълномощен пряк представител. Във връзка с оформяне на износните операции, дружеството съдейства на износителите чрез подготовка и подаване на предварителна декларация за заминаване, която съгласно чл. 263, пар. 3, б. в) във връзка с чл. 271 от Регламент (ЕС) № 952/2013 на Европейския парламент и на Съвета от 9 октомври 2013 год. за създаване на Митнически кодекс на Съюза (МКС) може да бъде под формата на обобщена декларация за напускане.
В запитването е посочено, че според чл. 245, пар. 1, б. ж) от Делегиран Регламент на Комисията (EC) 2015/2446 от 28 юли 2015 година за допълнение на Регламент (ЕС) № 952/2013 (Делегиран регламент), във връзка с чл. 140, пар. 1, б. а), който препраща към чл. 137 от същия регламент, предвижда, че за стоки с нетърговски характер или стоки с търговски характер, чиято стойността не надвишава 1 000,00 евро или нетната им маса не надвишава 1 000 кг., не се изисква подаване на предварителна декларация за заминаване. Както и, че според чл. 137, пар. 1, б. а) и б) от Делегиран регламент за този вид стоки "митнически декларации за износ може да се правят в устна форма". На основание гореизложеното правите извод, че действащото митническо законодателство допуска износа на стоки, притежаващи характеристиките, посочени по-горе, а именно такива с нетърговски характер и стоки с търговски характер, чиято стойността не надвишава 1 000,00 евро или нетната им маса не надвишава 1 000 кг., да се осъществява без подаване на предварителна декларация за заминаване, съответно на обобщена декларация за напускане. Позовавате се и на становище с рег. № 32-128085/05.05.2020 г. на Агенция "Митници".
В запитването сочите, че МКС предоставя някои възможности за оптимизиране на износните процедури, като позволява на митническите органи да приемат използването на търговски, пристанищни или транспортни информационни системи за подаване на обобщена декларация за напускане (чл. 271, ал. 3 от МКС) или уведомление за реекспорт (чл. 274, ал. 3 от МКС), при условие че те съдържат необходимите данни и че тези данни са налични в определен срок, преди стоките да бъдат изведени от митническата територия на Съюза. На база на това, дружеството изготвя електронен транспортен документ, представляващ експозиция на всички пратки, които следва да превози до трета страна или до територия извън Европейския съюз в конкретния ден, като Агенция "Митници" има осигурен достъп до този документ. Информацията, която се съдържа в електронния транспортен документ, се генерира от данните, посочени в товарителниците на съответните пратки за износ. Намирате, че използването на транспортни документи (товарителници) може да служи за опростяване на износните митнически процедури като освободи икономическите оператори от ангажимента да подават едни и същи данни по няколко пъти към различни контролни системи. Пояснявате, че информацията, налична в товарителниците, издавани от дружеството, включва данните, съдържащи се и в обобщената декларация за напускане, а именно: данните на получателя и изпращача (включително и идентификационният номер за целите на данъка върху добавената стойност на износителя), описание и стойност на стоките, направление.
Цитирате становище с изх. № 24-39-69/24.10.2018 г. на заместник-изпълнителния директор на НАП, в което е изразена позицията, че документът, удостоверяващ износа, следва да "може да обуслови категоричен извод за обстоятелството, че стоките, предмет на доставката, са изпратени или превозени от място на територията на страната до трета страна или територия".
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Възможно ли е да се използва транспортен документ (товарителница) като доказателство по смисъла на чл. 21, ал. 1, т. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) за удостоверяване на осъществен износ на стоки за трети страни?
2. Възможно ли е да се използва документ, доказващ осъществяването на доставяне на пратката, като друг документ по смисъла на чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС за удостоверяване на реализиран износ на стоки за трети страни, в случай, че този документ съдържа детайли относно завършената доставка, включително имената и адреса на лицето, приело пратката, както и точния ден и час на приемането?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
Цитираните в запитването норми от митническото законодателство по отношение осъществяването на износ на стоки с нетърговски характер и стоки с търговски характер, чиято стойност не надвишава 1 000,00 евро или нетната им маса не надвишава 1 000 кг., без подаване на предварителна декларация за заминаване, съответно на обобщена декларация за напускане, са изменени към настоящия момент, поради което намирам, че изразеното от Агенция "Митници" становище в писмо № 32-128085/05.05.2020 г. не е актуално към настоящия момент. Съгласно чл. 140, пар. 1, б. г) от Делегиран регламент, относим към пратките, предмет на износ, във връзка с които Вашето дружество извършва куриерски услуги, стоките в експресна пратка по смисъла на т. 46 от чл. 1, пар. 1 от МКС (отделен пакет, превозван от предприятие за куриерски услуги или под отговорността на предприятие за куриерски услуги), чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, когато не са декларирани по друг начин се считат за декларирани за износ в съответствие с член 141 от същия регламент. Съгласно разпоредбата на чл. 141, пар. 4а от Делегиран регламент стоките в експресна пратка, чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, се считат за декларирани за износ чрез представянето им пред митническото учреждение на напускане, при условие че данните от транспортния документ и/или фактурата са на разположение на митническите органи и се приемат от тези органи. В този смисъл за стоки в експресна пратка, чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, може да не се подава митническа декларация за износ. Видно от относимата към дейността Ви норма, освобождаването от задължение за деклариране не е обусловено единствено от стойността на пратката, а и от митническия ѝ режим, а теглото на пратката не е въведено като алтернативен критерий за освобождаване от задължението. Следва да се има предвид и ограничителната норма на чл. 142 от МКС, съгласно която чл. 135 - 140 не се прилагат по отношение на цитирания в същата разпоредба стоки, като стоки, които са предмет на забрани, ограничения или чиито износ подлежи на специални формалности.
На основание чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от ЗДДС доставчикът следва да разполага със следните документи:
1. митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
2. фактура за доставката;
3. документ за превоза на тези стоки.
Предвид цитираната разпоредба, наличието на съответен транспортен документ (товарителница, коносамент или др.) е регламентирано в т. 3 на същата като един от документите, необходими за доказване на износа. Заедно с него са предвидени и други, визирани в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС документи, един от които е "друг документ, удостоверяващ износа", разписан в т. 1 на същата разпоредба. Видно от нормата документът по т. 1 от нормата, следва да е документ, различен от посочените в т. 2 и 3 на същата и се изисква не вместо, а кумулативно със същите. В този смисъл не е възможно като "друг документ, удостоверяващ износа" да бъде приет документът за превоза на стоките, които се изпращат или превозват до трета страна.
В случаите, когато относно конкретната стока в експресна пратка митническото законодателство допуска износът да се осъществява без подаване на предварителна декларация за заминаване, съответно на обобщена декларация за напускане, намирам, че за доказване на износа може да се ползва предложеният във Вашето запитване начин на доказване на осъществения износ чрез предоставяне на доставчика на стоките на документ, издаден от дружеството Ви, с който се уведомява доставчикът на стоките, че получателят на пратката е получил същата под съответния номер на товарителницата. Документът следва да съдържа детайли относно завършената доставка, включително имената и адреса на лицето, приело пратката, както и деня и часа на приемането ѝ и от него да може да се направи безспорен извод за идентичност на доставената пратка с изпратената пратка по поръчката на клиента по съответния ѝ номер на товарителницата, като следва дружеството Ви да осигури възможност за последващ данъчен контрол при поискване от органи по приходите за установяване на обстоятелствата по износа, включително чрез информационната системата на дружеството Ви.
Следва да имате предвид, че в тези случаи митническото законодателство не задължава, но допуска за удостоверяване на износа на стоките на основание чл. 271, пар. 1 от МКС в митническото учреждение на напускане да се подаде обобщена декларация за напускане. В тази връзка като доказателство за износ на експресни пратки, чиято стойност не надвишава 1000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, може да служи основният реферетен номер (MRN) на обобщената декларация за напускане, но само когато митническото учреждение на напускане е удостоверило физическото напускане на стоките с електронно съобщение. В тези случаи подадената обобщена декларация за напускане, в съчетание с предоставения й референтен номер и електроннното съобщение от митиническото учреждение, удостоверило напускането, следва да се разглежда като документ, удостоверяващ факта на осъществен износ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ ГЕОРГИ АРНАУДОВ /
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е пощенски оператор, извършващ неуниверсални пощенски - куриерски услуги. То е регистрирано и вписано в публичния регистър на Комисията за регулиране на съобщенията като оператор, осъществяващ неуниверсални пощенски услуги по смисъла на чл. 38, т. 1 - 3 от Закона за пощенските услуги.
Във връзка с дейността си по извършване на международни превози дружеството притежава Разрешение за одобрен икономически оператор, издадено от Агенция "Митници". В рамките на дейността си дружеството изготвя необходимите документи за осъществяване на износ на стоки от страна на своите клиенти, като действа като упълномощен пряк представител.
За оформяне на износните операции дружеството съдейства на износителите чрез подготовка и подаване на предварителна декларация за заминаване, която съгласно чл. 263, пар. 3, б. в) във връзка с чл. 271 от Регламент (ЕС) № 952/2013 на Европейския парламент и на Съвета от 9.10.2013 г. за създаване на Митнически кодекс на Съюза (МКС) може да бъде под формата на обобщена декларация за напускане.
В запитването е посочено, че според чл. 245, пар. 1, б. ж) от Делегиран Регламент (ЕС) 2015/2446 на Комисията от 28.07.2015 г. за допълнение на Регламент (ЕС) № 952/2013 (Делегиран регламент), във връзка с чл. 140, пар. 1, б. а), който препраща към чл. 137 от същия регламент, за стоки с нетърговски характер или стоки с търговски характер, чиято стойност не надвишава 1 000,00 евро или нетната им маса не надвишава 1 000 кг., не се изисква подаване на предварителна декларация за заминаване. Посочено е също, че според чл. 137, пар. 1, б. а) и б) от Делегирания регламент за този вид стоки "митнически декларации за износ може да се правят в устна форма".
На това основание в запитването се прави извод, че действащото митническо законодателство допуска износът на стоки с посочените характеристики - стоки с нетърговски характер и стоки с търговски характер, чиято стойност не надвишава 1 000,00 евро или нетната им маса не надвишава 1 000 кг. - да се осъществява без подаване на предварителна декларация за заминаване, съответно без подаване на обобщена декларация за напускане. Позовавате се и на становище на Агенция "Митници" с рег. № 32-128085/05.05.2020 г.
В запитването се сочи, че МКС предоставя възможности за оптимизиране на износните процедури, като позволява на митническите органи да приемат използването на търговски, пристанищни или транспортни информационни системи за подаване на обобщена декларация за напускане (чл. 271, ал. 3 от МКС) или уведомление за реекспорт (чл. 274, ал. 3 от МКС), при условие че тези системи съдържат необходимите данни и че данните са налични в определен срок преди извеждането на стоките от митническата територия на Съюза.
На тази основа дружеството изготвя електронен транспортен документ, представляващ експозиция на всички пратки, които следва да превози до трета страна или до територия извън Европейския съюз в конкретния ден, като Агенция "Митници" има осигурен достъп до този документ. Информацията в електронния транспортен документ се генерира от данните, посочени в товарителниците на съответните пратки за износ.
Според изложеното в запитването използването на транспортни документи (товарителници) може да служи за опростяване на износните митнически процедури, като освободи икономическите оператори от ангажимента да подават едни и същи данни многократно към различни контролни системи. Пояснява се, че информацията в товарителниците, издавани от дружеството, включва данните, съдържащи се и в обобщената декларация за напускане, а именно: данни на получателя и изпращача (включително идентификационния номер за целите на ДДС на износителя), описание и стойност на стоките, направление.
Цитира се становище с изх. № 24-39-69/24.10.2018 г. на заместник-изпълнителния директор на НАП, в което е прието, че документът, удостоверяващ износа, следва да "може да обуслови категоричен извод за обстоятелството, че стоките, предмет на доставката, са изпратени или превозени от място на територията на страната до трета страна или територия".
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Възможно ли е да се използва транспортен документ (товарителница) като доказателство по смисъла на чл. 21, ал. 1, т. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) за удостоверяване на осъществен износ на стоки за трети страни?
Въпрос 2: Възможно ли е да се използва документ, доказващ осъществяването на доставяне на пратката, като друг документ по смисъла на чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС за удостоверяване на реализиран износ на стоки за трети страни, в случай че този документ съдържа детайли относно завършената доставка, включително имената и адреса на лицето, приело пратката, както и точния ден и час на приемането?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, е изразено следното становище:
Цитираните в запитването норми от митническото законодателство относно износа на стоки с нетърговски характер и стоки с търговски характер, чиято стойност не надвишава 1 000,00 евро или нетната им маса не надвишава 1 000 кг., без подаване на предварителна декларация за заминаване, съответно на обобщена декларация за напускане, са изменени към момента на изразяване на становището. Поради това се приема, че становището на Агенция "Митници" в писмо № 32-128085/05.05.2020 г. не е актуално към настоящия момент.
Съгласно чл. 140, пар. 1, б. г) от Делегирания регламент, относим към пратките, предмет на износ, във връзка с които дружеството извършва куриерски услуги, стоките в експресна пратка по смисъла на т. 46 от чл. 1, пар. 1 от МКС (отделен пакет, превозван от предприятие за куриерски услуги или под отговорността на предприятие за куриерски услуги), чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, когато не са декларирани по друг начин, се считат за декларирани за износ в съответствие с чл. 141 от същия регламент.
Съгласно чл. 141, пар. 4а от Делегирания регламент стоките в експресна пратка, чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, се считат за декларирани за износ чрез представянето им пред митническото учреждение на напускане, при условие че данните от транспортния документ и/или фактурата са на разположение на митническите органи и се приемат от тези органи.
В този смисъл за стоки в експресна пратка, чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, може да не се подава митническа декларация за износ. От относимата към дейността на дружеството норма следва, че освобождаването от задължение за деклариране не е обусловено единствено от стойността на пратката, а и от митническия ѝ режим, а теглото на пратката не е посочено като критерий.
Извод: При действащата към момента на становището уредба освобождаването от задължение за подаване на митническа декларация за износ за експресни пратки до 1 000 евро е свързано с митническия режим и липсата на износни мита, а не с теглото на пратката, като предходното становище на Агенция "Митници" от 05.05.2020 г. е счетено за неактуално.
