Към наш №215/01.03.2023 г.
чл.21, ал.2 от ЗДДС
чл.97а, ал.1 от ЗДДС
Посочено е, че съгласно сключени договори между физическото лице и собствениците на недвижимите имоти, същото посредничи при отдаване под наем на имоти чрез платформата Аirbnb, които се намират на територията на Черна гора.
За посредническата услуга получава от наемодателите 10 % комисионно възнаграждение, което си удържа от преведените му от платформата суми по банкова сметка, за отдадените под наем имоти и превежда останалите суми на собствениците на имотите.
Видно от приложения Договор за посредничество при предоставяне на услуги по настаняване на туристи, същият е сключен между физическото лице, като лице предоставящо услуги по настаняване на туристи и наемодател на обект за настаняване частна собственост ОЧ.
Предвид договора наемодателят предоставя под наем обекта, който се намира в Черна гора. Той е длъжен да извърши всички процедури по регистриране на пребиваването на гостите, деклариране на настаняването, прекратяването на престоя на туристите, както и по заплащането на курортните такси.
В договора не е посочено изрично какви точно посреднически услуги ще осъществява физическото лице. Посочен е само размерът на възнаграждението, което би следвало да получи от наемодателя.
От приложените документи е видно, че физическото лице, предоставящо услуги по настаняване на туристи, в някои случаи се явява и получател на услуги по отдадени под наем имоти /договор с Б Н/.
В тази връзка от изложената фактическа обстановка не става ясно какви точно услуги осъществява физическото лице и в какво качество ги осъществява:
1. като лице, което е придобило под наем недвижими имоти, които в последствие предоставя от свое име, за настаняване на туристи, чрез платформата Аirbnb или
2. осъществява посреднически услуги, свързани с настаняване на туристи в помещения на наемодателите, от свое име за чужда сметка, които включват: свързване с платформата, която рекламира имотите, както и посредничество при плащане на услугите.
От приложените документи към запитването става ясно, че физическото лице е получател на услуги от платформата Аirbnb, за които същата му издава фактури.
С оглед по-горе изложеното от една страна физическото лице осъществява услуги на наемодателя, за които получава комисионно възнаграждение в размер на 10 % , а от друга страна е получател на посреднически услуги от платформата, за които същата му издава фактура, като си удържа възнаграждението от получените суми от клиентите, които превежда на физическото лице. Физическото лице се явява и посредник по плащанията.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В запитването не е посочено точно какви услуги осъществява платформата, но когато същата посредничи при настаняване на туристите от името и за сметка на друго лице не е налице услуга свързана с недвижим имот, съответно при тези услуги не следва да се приложи чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, а чл.21, ал.2 от с.з. Следва да имате предвид посоченото в чл.31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение /ЕС/ №1042/2013 г., където посредничеството при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция не е доставка, свързана с недвижими имоти.
Предвид по-горе изложеното, с оглед правилното определяне на мястото на изпълнение на предоставяните от платформата Аirbnb на физическото лице услуги и дали същите са свързани с услуги по чл.21, ал.2 изр. първо, при които мястото на изпълнение на доставката е там където е установено ДЗЛ получател на услугите или услугите са свързани с чл.21, ал.2 изр. второ и мястото на изпълнение на доставката е там където е постоянния обект на получателя, при извършваната проверка следва да изясните горепосочените обстоятелства.
Когато получените услуги от платформата са свързани с предоставяне от физическото лице на услуги по настаняване в имот, който е нает от лицето, мястото на изпълнение на получените услуги ще се определи там, където е постоянния обект, на територията на Черна гора, ако може да се приеме, че физическото лице има постоянен обект на тази територия, предвид посоченото в Становище на ЦУ на НАП, с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г., относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършвана от онлайн платформа с домейн аirbnb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот /апартамент, къща, вила и др./.
Ако получените услуги от платформата са свързани с предоставяне на посреднически услуги от физическото лице по настаняване в имот, собственост на трети лица, мястото на изпълнение на тези услуги ще се определи там, където е установен получателя физическото лице. В този случай за физическото лице ще възникне задължение за регистрация по чл.97а, ал.1 от ЗДДС, при условията на разпоредбата.
Относно предоставените посреднически услуги, от физическото лице на наемодателя, свързани с настаняване на туристите в техни имоти, за които ДЗЛ получава комисионно възнаграждение, мястото на изпълнение на доставката също ще се определи по чл.21, ал.2 от ЗДДС, предвид посоченото в чл.31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение /ЕС/ №1042/2013 г.
След изясняване на фактическата обстановка и запознаване с указанието, при възникване на въпроси може да ги зададете допълнително.
Посочено е, че съгласно сключени договори между физическо лице и собственици на недвижими имоти, физическото лице посредничи при отдаване под наем на имоти чрез платформата "Airbnb", като имотите се намират на територията на Черна гора. За посредническата услуга физическото лице получава от наемодателите 10 % комисионно възнаграждение, което си удържа от сумите, преведени му от платформата по банкова сметка за отдадените под наем имоти, а останалите суми превежда на собствениците на имотите.
От приложения Договор за посредничество при предоставяне на услуги по настаняване на туристи е видно, че договорът е сключен между физическото лице като лице, предоставящо услуги по настаняване на туристи, и наемодател на обект за настаняване - частна собственост ОЧ. Съгласно договора наемодателят предоставя под наем обект, намиращ се в Черна гора. Наемодателят е длъжен да извърши всички процедури по регистриране на пребиваването на гостите, деклариране на настаняването, прекратяване на престоя на туристите, както и по заплащане на курортните такси.
В договора не е посочено изрично какви точно посреднически услуги ще осъществява физическото лице, а е посочен само размерът на възнаграждението, което следва да получи от наемодателя. От приложените документи е видно, че физическото лице, предоставящо услуги по настаняване на туристи, в някои случаи се явява и получател на услуги по отдадени под наем имоти (договор с Б Н).
В тази връзка от изложената фактическа обстановка не става ясно какви точно услуги осъществява физическото лице и в какво качество ги осъществява:
- като лице, което е придобило под наем недвижими имоти, които впоследствие предоставя от свое име за настаняване на туристи чрез платформата "Airbnb", или
- като лице, което осъществява посреднически услуги, свързани с настаняване на туристи в помещения на наемодателите, от свое име за чужда сметка, включително свързване с платформата, която рекламира имотите, както и посредничество при плащане на услугите.
От приложените документи към запитването става ясно, че физическото лице е получател на услуги от платформата "Airbnb", за които платформата му издава фактури. От една страна физическото лице осъществява услуги на наемодателя, за които получава комисионно възнаграждение в размер на 10 %, а от друга страна е получател на посреднически услуги от платформата, за които същата му издава фактура и си удържа възнаграждението от получените суми от клиентите, които превежда на физическото лице. Физическото лице се явява и посредник по плащанията.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В запитването не е посочено точно какви услуги осъществява платформата, но е посочено, че когато платформата посредничи при настаняване на туристите от името и за сметка на друго лице, не е налице услуга, свързана с недвижим имот. В този случай не следва да се приложи чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, а чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Следва да се има предвид чл. 31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение (ЕС) №1042/2013 г., съгласно който посредничеството при осигуряване на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция не е доставка, свързана с недвижими имоти.
Предвид горното, за правилното определяне на мястото на изпълнение на предоставяните от платформата "Airbnb" на физическото лице услуги и за преценка дали същите са свързани с услуги по чл. 21, ал. 2, изр. първо от ЗДДС, при които мястото на изпълнение на доставката е там, където е установено данъчно задълженото лице - получател на услугите, или услугите са свързани с чл. 21, ал. 2, изр. второ от ЗДДС и мястото на изпълнение на доставката е там, където е постоянният обект на получателя, при извършваната проверка следва да се изяснят горепосочените обстоятелства.
Когато получените услуги от платформата са свързани с предоставяне от физическото лице на услуги по настаняване в имот, който е нает от лицето, мястото на изпълнение на получените услуги ще се определи там, където е постоянният обект - на територията на Черна гора, ако може да се приеме, че физическото лице има постоянен обект на тази територия, предвид посоченото в Становище на ЦУ на НАП с изх. № 24-39-15 от 11.06.2021 г., относно данъчното третиране по ЗДДС, ЗДДФЛ, КСО, ЗЗО, ДОПК, ЗМДТ на доставка, извършвана от онлайн платформа с домейн airbnb.com, във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на недвижим имот (апартамент, къща, вила и др.).
Извод: Ако услугите от платформата са свързани с настаняване в имот, нает от физическото лице, мястото на изпълнение на тези услуги е мястото на постоянния обект в Черна гора, при условие че може да се приеме наличие на постоянен обект там.
Ако получените услуги от платформата са свързани с предоставяне на посреднически услуги от физическото лице по настаняване в имот, собственост на трети лица, мястото на изпълнение на тези услуги ще се определи там, където е установен получателят - физическото лице.
В този случай за физическото лице ще възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, при условията на тази разпоредба.
Извод: Ако услугите от платформата са свързани с посреднически услуги на физическото лице по настаняване в имоти на трети лица, мястото на изпълнение е мястото на установяване на физическото лице и за него възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС при изпълнение на законовите условия.
Относно предоставените посреднически услуги от физическото лице на наемодателя, свързани с настаняване на туристите в имоти на наемодателя, за които данъчно задълженото лице получава комисионно възнаграждение, мястото на изпълнение на доставката също ще се определи по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, предвид посоченото в чл. 31а, параграф 3, буква "г" от Регламент за изпълнение (ЕС) №1042/2013 г..
Извод: Посредническите услуги, които физическото лице предоставя на наемодателя срещу комисионно възнаграждение, се третират по правилото на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС за място на изпълнение, тъй като не се считат за услуги, свързани с недвижими имоти по смисъла на чл. 31а, параграф 3, буква "г" от Регламент (ЕС) №1042/2013.
След изясняване на фактическата обстановка и запознаване с указанието, при възникване на допълнителни въпроси същите могат да бъдат зададени допълнително.
