Неприложимост на данъчното облекчение чрез преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 ЗКПО при дейност дом за стари хора

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружество "Н" ООД е получило държавна помощ от ДФ "Земеделие" на два транша - през 2022 г. и през 2024 г. по Програма за развитие на селските райони за периода 2014 г. - 2020 г., подмярка 6.4.1 "Инвестиции в подкрепа на неземеделски дейности" от мярка 6 "Развитие на стопанства и предприятия". Получените суми са по договор BG........./2022 г. Договорът е за доизграждане (след етап "груб строеж") и обзавеждане на съществуваща сграда като Дом за стари хора "В" в с. П, Община .............. Договорът е одобрен от ДФ "Земеделие" и е изпълнен през 2022 г., 2023 г. и 2024 г.

През 2022 г. е получено междинно плащане от ДФ "Земеделие" в размер на 130 498,70 лв., което е отчетено като други финансови приходи в счетоводството на дружеството. Полученото окончателно плащане в размер на 124 334,25 лв. през 2024 г. е отчетено също като финансов приход. В годишната данъчна декларация (ГДД) за 2022 г. не е попълнено Приложение № 1 и не е ползвано данъчно облекчение за отчетения приход от ДФ "Земеделие". Считате, че през 2024 г. следва да попълните Приложение № 1, в случай че ЗКПО позволява ползването на данъчно облекчение.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Коя справка към Приложение № 1 следва да попълните? Справка 2 за минимални помощи или справка 3 за държавна помощ за регионално развитие?

Въпрос 2: Следва ли в ГДД за 2024 г. да се декларира данъчно облекчение за двете получени суми през 2022 г. и 2024 г. или следва да се коригира ГДД за 2022 г.?

Предвид изложената фактическа обстановка, приложените към запитването документи и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:

Приложение № 1 към ГДД по чл. 92 от ЗКПО се попълва и подава само от данъчно задължените лица, които:

• ползват преотстъпване на корпоративен данък по реда на глава двадесет и втора от ЗКПО;
• са извършили разходи за дарения, които се признават за данъчни цели по реда на чл. 31 от ЗКПО;
• са приложили чл. 177 от ЗКПО, предвиждащ данъчно стимулиране при наемане на безработни лица;
• са приложили чл. 177а от ЗКПО, предвиждащ данъчно стимулиране при предоставяне на стипендии.

В тези случаи приложението се подава заедно с годишната данъчна декларация (образец 1010).

Разпоредбата на чл. 184 от ЗКПО дава възможност за преотстъпване на корпоративен данък в размер до 100 на сто на данъчно задълженото лице, което е изпълнило едновременно следните изисквания:

• дружеството извършва производствена дейност единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица със или над 25 на сто по-висока от средната за страната за същия период - в случаите на минимална помощ, или извършва производствена дейност в изпълнение на проект за първоначална инвестиция единствено в общини, в които за предходната година преди годината, в която се подава формуляр за кандидатстване за помощ, има безработица със или над 25 на сто по-висока от средната за страната за същия период - в случаите на държавна помощ за регионално развитие;
• през целия данъчен период данъчно задълженото лице поддържа не по-малко от 10 работни места, като най-малко 50 на сто от тях са заети пряко в извършваната производствена дейност;
• през целия данъчен период не по-малко от 30 на сто от персонала са лица с постоянен адрес в общини по първата точка;
• да са изпълнени условията по чл. 188 - в случаите на минимална помощ, или по чл. 189 - в случаите на държавна помощ за регионално развитие.

Съгласно § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, производствена дейност за целите на чл. 184 от ЗКПО е процесът на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация, както и биологична трансформация на живи животни или растения. Не е производствена дейност създаването на нов продукт в енергийния и авиационния сектор, включително изграждане на летища, летищна инфраструктура и съпътстващи дейности, в случаите на държавна помощ за регионално развитие.

Видно от изложеното в запитването, дружеството стопанисва дом за стари хора в Община ........, т.е. не попада в обхвата на производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО. Поради това не може да се ползва данъчно облекчение по реда на чл. 184, във връзка с чл. 188 и чл. 189 от ЗКПО.

Извод: Дружеството не извършва производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и не може да ползва преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 във връзка с чл. 188 и чл. 189 от ЗКПО, поради което не следва да попълва Приложение № 1 към ГДД по чл. 92 от ЗКПО за получените суми от ДФ "Земеделие" и не се поставя въпрос за избор между Справка 2 и Справка 3, нито за корекция на ГДД за 2022 г. или деклариране на данъчно облекчение в ГДД за 2024 г.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната във въпроса фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се прилага чл. 17, ал. 3 от ДОПК.