2_356/17.05.2022
ЗКПО, чл.189б, ал. 2, т. 8
Закупен е актив (машина), чиято функционалност и характеристики са подобрени в сравнение с тези на аналогичен притежаван от предприятието към момента на покупка. Впоследствие предприятието се е освободило чрез продажба или бракуване от притежавания преди това актив. Посочено е, че са спазени всички останали условия за преотстъпване на корпоративен данък.
Въпросите Ви, които касаят прилагането на чл.189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО са следните?
- Доколко новозакупеният актив ще се счита за заместващ съществуващия, предвид подобрените му характеристики и производителност?
- Колко време следва да работят успоредно съществуващият и новозакупеният актив, преди да можем да се освободим от съществуващия, независимо дали с продажба или с бракуване, за да се счита за приемливо, че разпоредбата на чл.189б, ал. 2, т. 8 е спазена, т.е. активите не заместват съществуващи?
Националната агенция за приходите (НАП) организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на своите функциите и правомощия. Част от запитването Ви е насочена към проучване становището на НАП относно данъчните ефекти във връзка с посочени различни хипотези и в този смисъл има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на НАП. Въз основа на гореизложеното Ви уведомявам, че изразявам само принципно становище по поставените въпроси. Възможно е факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по извършване на проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, да дават основание за данъчно третиране, различно от изложеното по-долу.
С разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО е определено, че не е допустимо активите, в които се инвестира преотстъпеният корпоративен данък да заместват съществуващи активи.
В закона не е дадено определение кога се счита, че даден актив замества съществуващ такъв, както и липсват критерии, по които да се извършва преценка.
В Регламент (ЕО) 1857 на Комисията от 15.12.2006 г. (отм.), в чл. 2, т. 17 е посочено, че "заместваща инвестиция" означава инвестиция, с която съществуваща сграда или машина или части от нея само се заменя с нова, съвременна сграда или машина без увеличение на производствения капацитет с минимум 25 % или без фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология.
В новия Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията от 25 юни 2014 година относно деклариране на някои категории помощи в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони за съвместими с вътрешния пазар в приложение на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз и за отмяна на Регламент (ЕС) 1857/2006, както и в Насоки на Европейския съюз за държавната помощ в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони няма определение на понятието "заместваща инвестиция". Независимо от липсата на конкретно определение при преценката на обстоятелството дали новозакупените активи заместват съществуващи такива, следва да се съобразят предвидените от чл. 14, § 3 от Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията цели на инвестициите. Те трябва да преследват най-малко една от следните цели:
а) подобряване на общата производителност и устойчивост на земеделското стопанство, по-специално чрез намаляване на производствените разходи или подобряване и пренасочване на производството;
б) подобряване на природната среда;
в) създаване и подобряване на инфраструктурата, свързана с развитието, приспособяването и модернизирането на селското стопанство;
г) изпълнение на целите в областта на агроекологията и климата;
д) възстановяване на производствения потенциал, засегнат от природни бедствия или неблагоприятни климатични събития.
В ЗКПО при действието на схемата за преотстъпване на корпоративен данък до 2014 г., а след това е запазено условието новите активи, които се придобиват с преотстъпен данък, да не заместват съществуващи активи. Ето защо дефиницията на "заместваща инвестиция", дадена в чл. 2, т. 17 от Регламент 1857 (ЕО)2006, би могла да се приеме за приложима за целите на чл. 189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО, като се има предвид, че по своето съдържание тя е абсолютно идентична с предходната т. 5, ал. 2, чл. 189б от ЗКПО (в сила от 08.03.2011 г. до 31.12.2014г.).
На основание изложеното, за да се определи дали даден актив (машина) се явява заместващ актив на съществуващ такъв, следва да се направи обстоен анализ и да се отговори на въпроса какво е увеличението на производствения капацитет на предприятието спрямо този, който е бил реализиран при използването на предходния актив.
Считам, че предприятието следва да направи анализ, като се ползват експертни познания и техническите характеристика на активите относно преценката дали е налице фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология или увеличение на производствения капацитет за постигането на целите на Регламент (ЕС) №702/2014 на Комисията. В този смисъл смятам, че момента и начина на освобождаване от притежавания преди това актив няма отношение за постигане посочените по-горе цели.
Закупен е актив (машина), чиято функционалност и характеристики са подобрени спрямо аналогичен актив, притежаван от предприятието към момента на покупката. Впоследствие предприятието се е освободило от предходния актив чрез продажба или бракуване. Посочено е, че са спазени всички останали условия за преотстъпване на корпоративен данък.
Въпрос: Доколко новозакупеният актив ще се счита за заместващ съществуващия, предвид подобрените му характеристики и производителност?
Въпрос: Колко време следва да работят успоредно съществуващият и новозакупеният актив, преди да можем да се освободим от съществуващия, независимо дали с продажба или с бракуване, за да се счита за приемливо, че разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 8 е спазена, т.е. активите не заместват съществуващи?
НАП посочва, че част от запитването е насочена към проучване становището на администрацията относно данъчните ефекти при различни хипотези и има характер на искане за правна консултация, което е извън правомощията на НАП. Поради това се изразява само принципно становище по поставените въпроси, като се отбелязва, че факти и обстоятелства, които могат да бъдат уточнени единствено в рамките на производство по проверка или ревизия по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, биха могли да обосноват данъчно третиране, различно от изложеното.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО не е допустимо активите, в които се инвестира преотстъпеният корпоративен данък, да заместват съществуващи активи. В закона не е дадено определение кога се счита, че даден актив замества съществуващ, както и липсват критерии за такава преценка.
В Регламент (ЕО) 1857 на Комисията от 15.12.2006 г. (отм.), в чл. 2, т. 17 е посочено, че "заместваща инвестиция" означава инвестиция, с която съществуваща сграда или машина или части от нея само се заменя с нова, съвременна сграда или машина без увеличение на производствения капацитет с минимум 25 % или без фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология.
В новия Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията от 25 юни 2014 година относно деклариране на някои категории помощи в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони за съвместими с вътрешния пазар в приложение на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз и за отмяна на Регламент (ЕО) 1857/2006, както и в Насоките на Европейския съюз за държавната помощ в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони, няма определение на понятието "заместваща инвестиция".
Независимо от липсата на конкретно определение, при преценката дали новозакупените активи заместват съществуващи, следва да се съобразят целите на инвестициите по чл. 14, § 3 от Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията. Инвестициите трябва да преследват най-малко една от следните цели:
- подобряване на общата производителност и устойчивост на земеделското стопанство, по-специално чрез намаляване на производствените разходи или подобряване и пренасочване на производството;
- подобряване на природната среда;
- създаване и подобряване на инфраструктурата, свързана с развитието, приспособяването и модернизирането на селското стопанство;
- изпълнение на целите в областта на агроекологията и климата;
- възстановяване на производствения потенциал, засегнат от природни бедствия или неблагоприятни климатични събития.
В ЗКПО, при действието на схемата за преотстъпване на корпоративен данък до 2014 г., а и след това, е запазено условието новите активи, придобити с преотстъпен данък, да не заместват съществуващи активи. Поради това дефиницията на "заместваща инвестиция" по чл. 2, т. 17 от Регламент (ЕО) 1857/2006 може да се приеме за приложима за целите на чл. 189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО, като се има предвид, че по своето съдържание тя е абсолютно идентична с предходната т. 5, ал. 2, чл. 189б от ЗКПО (в сила от 08.03.2011 г. до 31.12.2014 г.).
На тази основа, за да се определи дали даден актив (машина) е заместващ актив на съществуващ такъв, следва да се извърши обстоен анализ и да се отговори на въпроса какво е увеличението на производствения капацитет на предприятието спрямо този, реализиран при използването на предходния актив.
Посочва се, че предприятието следва да направи анализ, като се ползват експертни познания и техническите характеристики на активите, относно преценката дали е налице фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология или увеличение на производствения капацитет за постигане целите на Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията.
В този смисъл се приема, че моментът и начинът на освобождаване от притежавания преди това актив нямат отношение към постигането на посочените по-горе цели.
Извод: Новозакупеният актив ще се счита за заместващ съществуващия по смисъла на чл. 189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО, ако представлява заместваща инвестиция по критериите на чл. 2, т. 17 от Регламент (ЕО) 1857/2006, т.е. ако само заменя съществуващата машина без увеличение на производствения капацитет с минимум 25 % и без фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология; преценката се прави чрез обстоен анализ на производствения капацитет и техническите характеристики, а моментът и начинът на освобождаване от стария актив не са релевантни за спазването на чл. 189б, ал. 2, т. 8 от ЗКПО.
