Изх. № 53-00-286
26.11.2024г.
ЗДДС - чл. 45, чл. 79, ал. 3, т.1
През 2008 г. представляваното от Вас дружество е получило разрешение за строеж на хотел за селски туризъм в посоченото в запитването населено място. Хотелът е построен и е получил разрешение за ползване през 2012 г. Към момента дружеството възнамерява да го продаде.
Дружеството е регистрирано по ЗДДС през 1996 г. и към момента регистрацията му не е прекратена.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли предстоящата доставка да бъде облагана по реда на ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока, когато е извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго. Изрично изключение по отношение на доставките на сгради е предвидено в разпоредбите на
чл. 45 от ЗДДС. По правилото на ал. 3 на чл. 45 доставките на сгради, които не са нови, са освободени от облагане с ДДС. Кои сгради са нови определя разпоредбата на §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС (ДР на ЗДДС). Такива са сградите:
а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, или
в) които отговарят на следните условия:
аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, и
бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията.
Сградите, които не удовлетворяват критериите на §1, т. 5 от ДР на ЗДДС, не са нови по смисъла на закона.
От изложеното във фактическата обстановка е видно, че от издаването на разрешението за ползване на сградата до момента са изтекли повече от 60 месеца, следователно сградата е извън обхвата на дефиницията на §1, т. 5 от ДР на ЗДДС, т.е. попада в приложното поле на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката ѝ е освободена от облагане с ДДС. Във връзка с това следва да бъде отбелязано още, че чл. 45, ал. 7 от ЗДДС предоставя възможност на доставчика, воден от собствени съображения да я третира като облагаема. В случай че решите да продадете сградата под формата на освободена доставка, и при нейното построяване сте ползвали данъчен кредит, то на основание чл. 79, ал. 3, т. 1 от закона дължите данък в размер, определен по формулата регламентирана в същата разпоредба.
За пълнота е необходимо да бъде посочено, че в случай че към сградата е налице прилежащ терен по смисъла на §1, т. 6 от ЗДДС, доставката му също ще бъде освободена с правото на избор по чл. 45, ал. 7 от закона и евентуално задължение за коригиране на приспаднатия данъчен кредит. За частта от терена, която е извън прилежащия терен, се начислява ДДС, тъй като когато е част от урегулирания поземлен имот, тя е предмет на облагаема доставка (аргумент от чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС).
През 2008 г. дружеството е получило разрешение за строеж на хотел за селски туризъм в посоченото в запитването населено място. Хотелът е построен и през 2012 г. е издадено разрешение за ползване. Към момента дружеството възнамерява да продаде хотела. Дружеството е регистрирано по ЗДДС от 1996 г. и регистрацията му не е прекратена.
Въпрос: Следва ли предстоящата доставка да бъде облагана по реда на ЗДДС?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока, когато е извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице и е с място на изпълнение на територията на страната, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Изрично изключение за доставките на сгради е предвидено в чл. 45 от ЗДДС. По правилото на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставките на сгради, които не са нови, са освободени от облагане с ДДС.
Кои сгради са "нови" определя § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС. Нови са сградите:
- а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
- б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, или
- в) които отговарят на следните условия:
- аа) представляват части, обособени като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки, или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията, и
- бб) към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията.
Сградите, които не удовлетворяват критериите на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, не са нови по смисъла на закона.
От изложената фактическа обстановка е видно, че от издаването на разрешението за ползване на сградата през 2012 г. до момента са изтекли повече от 60 месеца. Следователно сградата е извън обхвата на дефиницията на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, т.е. попада в приложното поле на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката ѝ е освободена от облагане с ДДС.
Следва да се отбележи, че чл. 45, ал. 7 от ЗДДС предоставя възможност на доставчика, по собствена преценка, да третира такава доставка като облагаема.
В случай че решите да продадете сградата като освободена доставка и при нейното построяване е бил ползван данъчен кредит, на основание чл. 79, ал. 3, т. 1 от ЗДДС се дължи данък в размер, определен по формулата, регламентирана в същата разпоредба.
За пълнота се посочва, че ако към сградата има прилежащ терен по смисъла на § 1, т. 6 от ЗДДС, доставката на този прилежащ терен също ще бъде освободена, с право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС и с евентуално задължение за коригиране на приспаднатия данъчен кредит. За частта от терена, която е извън прилежащия терен, се начислява ДДС, тъй като когато е част от урегулирания поземлен имот, тя е предмет на облагаема доставка - аргумент от чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС.
Извод: Предстоящата доставка на хотела, който не е "нова" сграда по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, по правило е освободена по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, с възможност по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС да бъде третирана като облагаема, като при третиране като освободена и ползван данъчен кредит при строителството възниква задължение за корекция по чл. 79, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, а за прилежащия терен се прилага същият режим, докато за терена извън прилежащия се начислява ДДС.
