ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-33/14.02.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Интересувате се дали предвиденото "Данъчно облекчение за физически лица, регистрирани като земеделски стопани " по чл. 22з от ЗДДФЛ може да се приложи за доходи от 2024 г.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 22з от закона физически лица, регистрирани като земеделски стопани, които са получили субсидия или друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието и Европейския фонд за развитие на селските райони, могат да ползват данъчно облекчение, като намалят сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 с размера на получената през годината субсидия, съответно подпомагане от двата фонда, до размера на годишните данъчни основи преди намалението, но с не повече от 100 000 лв.
В пар. 19 от заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение (ЗР на ЗИД) на ЗДДФЛ (обн. ДВ. бр. 106 от 22.12.2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) е посочено, че данъчното облекчение по пар. 4 (чл. 22з от ЗДДФЛ) се прилага от 1 януари на годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ. Ако Европейската комисия се произнесе до 30 април 2024 г., данъчното облекчение може да се прилага и за 2023 г.
Към настоящия момент не е налице условието на цитирания пар. 19 от ЗР на ЗИД на ЗДДФЛ.
В новия образец на приложение № 10 към годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ, в част XI изрично е посочено, че данъчното облекчение ще се прилага от 1 януари на годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Въпрос: Интересувате се дали предвиденото "Данъчно облекчение за физически лица, регистрирани като земеделски стопани" по чл. 22з от ЗДДФЛ може да се приложи за доходи от 2024 г.
Съгласно чл. 22з от ЗДДФЛ физически лица, регистрирани като земеделски стопани, които са получили субсидия или друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието и Европейския фонд за развитие на селските райони, могат да ползват данъчно облекчение, като намалят сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 с размера на получената през годината субсидия, съответно подпомагане от двата фонда, до размера на годишните данъчни основи преди намалението, но с не повече от 100 000 лв.
В пар. 19 от заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 106 от 22.12.2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) е предвидено, че данъчното облекчение по пар. 4 (чл. 22з от ЗДДФЛ) се прилага от 1 януари на годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ. Посочено е също, че ако Европейската комисия се произнесе до 30 април 2024 г., данъчното облекчение може да се прилага и за 2023 г.
Към настоящия момент не е налице условието на цитирания пар. 19 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗДДФЛ, т.е. няма произнасяне на Европейската комисия по посочения начин.
В новия образец на приложение № 10 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, в част XI, изрично е посочено, че данъчното облекчение ще се прилага от 1 януари на годината, в която Европейската комисия се е произнесла, че мярката не е държавна помощ или е съвместима държавна помощ.
Извод: Към момента данъчното облекчение по чл. 22з от ЗДДФЛ не може да се прилага за доходи от 2024 г., тъй като не е изпълнено условието на пар. 19 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗДДФЛ за произнасяне на Европейската комисия.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
