В Дирекция ОДОП ........... постъпи писмено запитване с вх. № ............/30.01.2017 г. относно регистрация по ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП, офис.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Физическо лице е регистрирано в регистър Булстат като упражняващо свободна професия - ветеринарен лекар. Същото има сключен договор с БАБХ за изпълнение на мерки по Държавната профилактична програма и Програмите за надзор и ликвидиране на болестите по животните през 2016 г. За изпълнение на задълженията по горепосочените програми са сключени договори със земеделски стопани. За извършените мероприятия, периодично се представят отчети пред БАБХ, като не се издават фактури. Полагащите се суми се получават от ДФ "Земеделие" като държавна помощ.
Зададен е следният въпрос: Тези приходи/субсидии включват ли се в облагаемия оборот за целите на ЗДДС?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното становище: В чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е посочено, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от лицето доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които лицето извършва.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Предвид разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС, доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
Законът посочва при наличието на кои законови предпоставки данъчно задълженото лице е длъжно да се регистрира по ЗДДС. Когато не са налице тези предпоставки, лицето има право да се регистрира по избор.
Извършваните от Вас доставки на услуги /ветеринаромедицински/ попадат в обхвата на облагаемите по ЗДДС доставки.
От т. 2, от I Общи условия към приложените към запитването указания за прилагане на схема на държавна помощ става ясно, че целта на помощта е подпомагане на земеделските стопани, отглеждащи селскостопански животни и осъществяващи дейност в първичното селскостопанско производство, чрез покриване на разходи.
В т.4.2.1. на същото указание е посочено, че помощта служи за изплащане на услуги от регистрирани ветеринарни лекари на земеделските стопани.
Предвид гореизложеното, получените от Вас суми от Държавен фонд "Земеделие" за извършени услуги към земеделските стопани се явява като възнаграждение по облагаема доставка и на основание чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
Физическо лице е регистрирано в регистър Булстат като упражняващо свободна професия - ветеринарен лекар. Лицето има сключен договор с Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) за изпълнение на мерки по Държавната профилактична програма и Програмите за надзор и ликвидиране на болестите по животните през 2016 г. За изпълнение на задълженията по тези програми са сключени договори със земеделски стопани. За извършените мероприятия периодично се представят отчети пред БАБХ, без да се издават фактури. Дължимите суми се изплащат от Държавен фонд "Земеделие" като държавна помощ.
Въпрос: Тези приходи/субсидии включват ли се в облагаемия оборот за целите на ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
При определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
За да се прецени дали извършваните от лицето доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки - дали са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които лицето извършва. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно чл. 9, ал. 1 от ЗДДС доставка на услуга е всяко извършване на услуга.
Законът определя при кои законови предпоставки данъчно задълженото лице е длъжно да се регистрира по ЗДДС. Когато тези предпоставки не са налице, лицето има право да се регистрира по избор.
Извършваните от лицето ветеринарномедицински услуги попадат в обхвата на облагаемите по ЗДДС доставки.
От т. 2 от I "Общи условия" към приложените към запитването указания за прилагане на схема на държавна помощ е видно, че целта на помощта е подпомагане на земеделските стопани, отглеждащи селскостопански животни и осъществяващи дейност в първичното селскостопанско производство, чрез покриване на разходи. В т. 4.2.1. от същите указания е посочено, че помощта служи за изплащане на услуги от регистрирани ветеринарни лекари на земеделските стопани.
Предвид това получените от лицето суми от Държавен фонд "Земеделие" за извършени услуги към земеделските стопани представляват възнаграждение по облагаема доставка и на основание чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Приходите/субсидиите, изплащани от Държавен фонд "Земеделие" за извършените ветеринарномедицински услуги към земеделските стопани, се включват в облагаемия оборот за целите на ЗДДС и се отчитат при преценка за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
