Изх. № М-94-В-540
Дата: 05.05.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 4.
ОТНОСНО:подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 отЗакона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, заведено в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-94-В-540 от 20.04.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
През 2020 г. чрез български инвестиционен посредник сте продавали акции, които се търгуват на фондовите борси.
Поставени са следните въпроси:
1. Кои сделки (продажби) се декларират в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация, сделките на кои борси - само тези извън ЕС ли? Как стои въпросът с акции на борсите в Осло (Норвегия) например или от страни, които са част от Европейското икономическо пространство(ЕИП), но не са страни от Европейския съюз(ЕС)?
2. Коя е цената на придобиване на акциите и по-конкретно приспада ли се брокерската комисионна?
3. Как следва да се попълни Приложение № 8 във връзка с деклариране на получени дивиденти от чужбина, когато има удържан данък в чужбина повече от 5 на сто или по-малко от 5 на сто.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби. "Разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 са сделките:
а) с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ); права за целите на изречение първо са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
б) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП;
в) сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип;
г) сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП.
В съответствие с чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му. Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС. Т.е.
Следователно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия). Реализираните от физическите лица доходи от сделки с финансови инструменти, осъществени на пазари, различни от посочените, ще подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив. Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател. Продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 4 и 5 от ЗДДФЛ). Следва да имате предвид, че заплатените комисионни във връзка с продажбата не е предвидено да бъдат приспадани при определянето на облагаемия доход. Облагаемите доходи по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута подлежат на деклариране в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация.
По отношение на доходите от дивиденти, на основание чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато доходът, придобит от местното физическо лице, е от източник в чужбина, данъкът по чл. 46 от същия закон се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. В тези случаи доходите се декларират в Част ІV на Приложение № 8 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, където се определя и дължимият окончателен данък.
Когато има удържан в чужбина данък за доходите от дивиденти, в колона 5 на Част ІV на Приложение № 8 на годишната данъчна декларация се посочва кодът на метода, който се прилага за избягване на двойното данъчно облагане на дохода. Колони 9, 10, 11 и 12 се попълват, когато за този доход се прилагат методите на данъчния кредит, предвидени в съответната СИДДО, или се ползва данъчен кредит по реда на чл. 76 от ЗДДФЛ, а в колона 12 се изчислява разликата между дължимия съгласно ЗДДФЛ окончателен данък и размера на признатия данъчен кредит, посочен в колона 11. В този случай към годишната данъчна декларация е необходимо да се приложат доказателства за размера на внесения в чужбина данък, посочен в колона 9 на Част ІV.
Когато за този доход в съответната СИДДО е предвиден метод "Освобождаване с прогресия" колони 9, 10, 11 и 12 не се попълват и доказателства за размера на внесения в чужбина данък може да не бъдат прилагани.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
В запитването е посочено, че през 2020 г. чрез български инвестиционен посредник са продавани акции, които се търгуват на фондовите борси.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Кои сделки (продажби) се декларират в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация, сделките на кои борси - само тези извън ЕС ли? Как стои въпросът с акции на борсите в Осло (Норвегия) например или от страни, които са част от Европейското икономическо пространство (ЕИП), но не са страни от Европейския съюз (ЕС)?
Въпрос 2: Коя е цената на придобиване на акциите и по-конкретно приспада ли се брокерската комисионна?
Въпрос 3: Как следва да се попълни Приложение № 8 във връзка с деклариране на получени дивиденти от чужбина, когато има удържан данък в чужбина повече от 5 на сто или по-малко от 5 на сто?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, с оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.
1. Облагаемост на доходите от сделки с финансови инструменти и деклариране в Приложение № 5
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби. За целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 "разпореждане с финансови инструменти" са сделките:
- по буква "а" - с дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ); за целите на изречение първо "права" са ценните книжа, даващи право за записване на определен брой акции във връзка с взето решение за увеличаване на капитала;
- по буква "б" - сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от колективни инвестиционни схеми, допуснати за публично предлагане в страната или в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП;
- по буква "в" - сключени при условията и по реда на обратно изкупуване от национални инвестиционни фондове, допуснати за публично предлагане в страната; за обратно изкупуване се смята и разпределението на парични средства при ликвидация на национални инвестиционни фондове от затворен тип;
- по буква "г" - сключени при условията и по реда на търгово предлагане по глава единадесета, раздел II от Закона за публичното предлагане на ценни книжа, или аналогични по вид сделки в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП.
Съгласно чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му. Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.
Следователно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия).
Реализираните от физическите лица доходи от сделки с финансови инструменти, осъществени на пазари, различни от посочените, подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив. Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател.
Продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 4 и 5 от ЗДДФЛ).
Облагаемите доходи по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, подлежат на деклариране в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация.
Извод: В Приложение № 5 се декларират доходите от сделки с финансови инструменти, осъществени на пазари, които не са регулирани пазари в България, в държава - членка на ЕС или в държава - страна по Споразумението за ЕИП (включително Норвегия). Сделките, попадащи в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ (на регулирани пазари в ЕС и ЕИП), са необлагаеми и не се декларират в това приложение.
2. Цена на придобиване и брокерска комисионна
При определяне на реализираната печалба/загуба по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив, като се прилагат правилата за средно претеглена цена, когато са налице финансови активи от един вид и един издател с различни цени на придобиване и не може да се докаже кои точно се продават.
Изрично е посочено, че заплатените комисионни във връзка с продажбата не е предвидено да бъдат приспадани при определянето на облагаемия доход.
Извод: Цената на придобиване за целите на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ не се намалява с брокерската комисионна; платените комисионни по продажбата не се приспадат при формиране на облагаемия доход.
3. Деклариране на дивиденти от чужбина в Приложение № 8 и удържан данък в чужбина
По отношение на доходите от дивиденти, на основание чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато доходът, придобит от местното физическо лице, е от източник в чужбина, данъкът по чл. 46 от същия закон се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В тези случаи доходите се декларират в Част IV на Приложение № 8 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, където се определя и дължимият окончателен данък.
Когато има удържан в чужбина данък за доходите от дивиденти, в колона 5 на Част IV на Приложение № 8 на годишната данъчна декларация се посочва кодът на метода, който се прилага за избягване на двойното данъчно облагане на дохода.
Колони 9, 10, 11 и 12 се попълват, когато за този доход се прилагат методите на данъчния кредит, предвидени в съответната спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО), или се ползва данъчен кредит по реда на чл. 76 от ЗДДФЛ. В колона 12 се изчислява разликата между дължимия съгласно ЗДДФЛ окончателен данък и размера на признатия данъчен кредит, посочен в колона 11.
В този случай към годишната данъчна декларация е необходимо да се приложат доказателства за размера на внесения в чужбина данък, посочен в колона 9 на Част IV.
Когато за този доход в съответната СИДДО е предвиден метод "Освобождаване с прогресия", колони 9, 10, 11 и 12 не се попълват и доказателства за размера на внесения в чужбина данък може да не бъдат прилагани.
Извод: Дивидентите от чужбина се декларират в Част IV на Приложение № 8, като при наличие на удържан данък в чужбина се посочва методът за избягване на двойното данъчно облагане (колона 5), а при прилагане на метод на данъчен кредит или чл. 76 от ЗДДФЛ се попълват колони 9-12 и се прилагат доказателства за внесения в чужбина данък, освен когато по СИДДО е предвиден метод "Освобождаване с прогресия", при който тези колони не се попълват и доказателства може да не се прилагат.
