НАП: Самоначисляване на ДДС и отразяване в дневниците при наем на техника от доставчик от ЕС

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружество "А" ООД осъществява консултантски, инженерни и посреднически услуги във връзка с търгове за обслужване на бази на НАТО в Ирак и в страни от ЕС. Дружеството е регистрирано по ЗДДС.

Клиентът, на който се предоставят услугите, е компания с място на стопанска дейност извън Република България, регистрирана в Дубай, ОАЕ (Обединени арабски емирства), в територия с преференциален данъчен режим (офшорна зона) според сертификата си за регистрация, и е свързано лице.

Има сключен договор за ремонт на пропусквателни пунктове на американски посолства в Германия. Дружество "А" ООД предоставя ремонтна техника - екскаватори за краткосрочно ползване на клиента си за обектите в Германия.

Екскаваторите са собственост на друга немска компания, регистрирана по ДДС в Германия. Тази компания е издала фактури на дружество "А" ООД за наем на екскаваторите, без начислен ДДС.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Следва ли дружество "А" ООД да състави протоколи по чл. 117 от ЗДДС?

Въпрос 2: Как фактурите за наем на екскаватори/ремонтна техника или издадените протоколи трябва да се отразят в дневниците за покупки/продажби по ЗДДС?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство е прието следното:

Дружеството "А" ООД е получател по доставка на услуга - отдаване под наем на ремонтна техника, която ще се използва за извършване на последваща облагаема доставка на територията на друга държава членка - Германия.

На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС. Разпоредбата се прилага независимо от това къде е установен доставчикът - на територията на друга държава членка (в случая Германия) или в трета страна.

Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Доколкото в запитването няма данни българското дружество да разполага с постоянен обект в Германия, получената услуга (наем на техника) от доставчик - данъчно задължено лице от Германия, с получател българското дружество, е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема. Данъкът по тази доставка е изискуем от получателя.

За българското данъчно задължено лице възниква задължение за самоначисляване на ДДС по доставката чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС. Протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.

Протоколът следва да се отрази в дневника за продажби за съответния данъчен период, през който е издаден, както следва:

• в колона 14 - "Данъчна основа по получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 ЗДДС";
• в колона 15 - "Начислен ДДС за ВОП и доставки по кол. 14".

По отношение начина на отразяване на данъчния документ в дневника за покупки е от значение дали представляваното лице има право да приспадне начисления от него данък по горепосочения протокол. Само когато дружеството използва получените услуги за извършване на последващи облагаеми доставки, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления от него ДДС.

Протоколът по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС следва да се отрази в дневника за покупки (Приложение № 11 към чл. 113, ал. 3 от ППЗДДС), както следва:

• в колона 10 - "Данъчна основа на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 от ЗДДС, вносът, както и данъчната основа на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС с право на пълен данъчен кредит";
• в колона 11 - "ДДС с право на пълен данъчен кредит".

Извод: Дружество "А" ООД следва да състави протоколи по чл. 117 от ЗДДС за получената услуга по наем на техника от немското данъчно задължено лице, да самоначисли ДДС и да отрази протоколите в дневника за продажби в колони 14 и 15, а при наличие на право на данъчен кредит - и в дневника за покупки в колони 10 и 11.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК.