ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .. е постъпило Ваше запитване с вх. № 94-00-132/10.08.2022 г.
От съдържанието му се установява, че сте собственик на поземлен имот, придобит чрез търг на частен съдебен изпълнител. На 08.08.2018 г. сте обявен за купувач с протокол от търга и сте внесли цената в 7-дневен срок. На 08.01.2019 г. сте получили постановлението за възлагане, което е влязло в сила на 17.01.2019 г.
Имате и земеделски земи, които сте дарили на дъщеря си през 2005 г. През 2020 г. Вашата дъщеря Ви прехвърля отново същите земеделски земи чрез дарение.
В запитването поставяте следните въпроси:
- От кога започва да тече петгодишният срок, след който можете да продадате поземления имот, придобит чрез търг, за да не дължите данък по ЗДДФЛ - от датата на обявяването Ви за купувач, от датата на плащането или от датата на влизане на постановлението за възлагане в сила?
- Относно дарените от дъщеря Ви имоти - земеделски земи, трябва ли да чакате да изтече петгодишният срок от придобиването до продажбата, за да се счита доходът за необлагаем?
С оглед на изложената фактическа обстановка и относимите към нея законови разпоредби, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба на до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти, независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
При публична продан на недвижими вещи, когато лицето, обявено за купувач по реда на чл. 492-494 от ГПК, внесе в срок дължимата сума, съдебният изпълнител му възлага имота с постановление. Основанието за придобиване е постановлението за възлагане.
По силата на чл. 496, ал. 2 от ГПК от деня на влизане в сила на постановлението за възлагане купувачът придобива всички права, които длъжникът е имал върху имота, т.е. купувачът придобива този обем права, които са притежавали длъжниците, собственици на недвижимия имот, предмет на проданта, от деня на влизане в сила на възлагателното постановление. Възлагателното постановление по чл. 496, ал. 1 от ГПК е властнически акт, издаден от компетентен орган, от който се пораждат гражданско-правни последици.
Следователно, за да се счита, че доходът от продажба на този имот е необлагаем, ще трябва да са изтекли 5 години от деня на влизане в сила на постановлението за възлагане.
По втори въпрос:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл.13 от ЗДДФЛ са изброени необлагаемите доходи. Доходът от продажба на имот, придобит по дарение, не е включен в обхвата на чл. 13 от ЗДДФЛ. Без значение е фактът, че този имот Вие сте го дарили на дъщеря си през 2005 г., а дъщеря Ви го е прехвърлила отново чрез дарение през 2020 г.
Поради изложеното, полученият доход при продажба на имоти - земеделски земи преди изтичането на петгодишния срок от датата на дарението, ще се счита за облагаем.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Във вашия случай, цената на придобиване е 0.00 лв., тъй като имотите са придобити по дарение (чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ).
Следователно, в случай че продадате имотите преди изтичането на петгодишният срок от момента на придобиване, следва да подадете годишна данъчна декларация по чл. 50, с приложение № 5 за получения доход от продажбата на посочения недвижим имот.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Вие сте собственик на поземлен имот, придобит чрез търг при частен съдебен изпълнител. На 08.08.2018 г. сте обявен за купувач с протокол от търга и сте внесли цената в 7-дневен срок. На 08.01.2019 г. сте получили постановлението за възлагане, което е влязло в сила на 17.01.2019 г.
Притежавали сте и земеделски земи, които сте дарили на дъщеря си през 2005 г. През 2020 г. дъщеря Ви отново Ви прехвърля същите земеделски земи чрез дарение.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: От кога започва да тече петгодишният срок, след който можете да продадете поземления имот, придобит чрез търг, за да не дължите данък по ЗДДФЛ - от датата на обявяването Ви за купувач, от датата на плащането или от датата на влизане на постановлението за възлагане в сила?
Въпрос 2: Относно дарените от дъщеря Ви имоти - земеделски земи, трябва ли да чакате да изтече петгодишният срок от придобиването до продажбата, за да се счита доходът за необлагаем?
По първи въпрос
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба на до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти, независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
При публична продан на недвижими вещи, когато лицето, обявено за купувач по реда на чл. 492 - 494 от ГПК, внесе в срок дължимата сума, съдебният изпълнител му възлага имота с постановление. Основанието за придобиване е постановлението за възлагане.
Съгласно чл. 496, ал. 2 от ГПК от деня на влизане в сила на постановлението за възлагане купувачът придобива всички права, които длъжникът е имал върху имота. Тоест купувачът придобива този обем права, които са притежавали длъжниците, собственици на недвижимия имот, предмет на проданта, от деня на влизане в сила на възлагателното постановление.
Възлагателното постановление по чл. 496, ал. 1 от ГПК е властнически акт, издаден от компетентен орган, от който се пораждат гражданско-правни последици.
От това следва, че за целите на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ моментът на придобиване на имота при публична продан е денят на влизане в сила на постановлението за възлагане, а не датата на обявяване за купувач или датата на плащане на цената.
Извод: Петгодишният срок за необлагаема продажба на поземления имот, придобит чрез търг, започва да тече от датата на влизане в сила на постановлението за възлагане.
По втори въпрос
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 13 от ЗДДФЛ са изброени необлагаемите доходи. Доходът от продажба на имот, придобит по дарение, не е включен в обхвата на чл. 13 от ЗДДФЛ.
Без значение е обстоятелството, че първоначално Вие сте дарили имотите - земеделски земи на дъщеря си през 2005 г., а през 2020 г. дъщеря Ви отново Ви ги е прехвърлила чрез дарение. За целите на облагането по ЗДДФЛ релевантен е моментът на последното придобиване от Ваша страна - дарението през 2020 г.
Поради изложеното, полученият доход при продажба на имотите - земеделски земи преди изтичането на петгодишния срок от датата на дарението през 2020 г. ще се счита за облагаем доход.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Във Вашия случай цената на придобиване е 0,00 лв., тъй като имотите са придобити по дарение, съгласно чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ.
Следователно, ако продадете имотите преди изтичането на петгодишния срок от момента на придобиването им чрез дарение през 2020 г., ще реализирате облагаем доход, за който следва да подадете годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 5 за получения доход от продажбата на посочените недвижими имоти.
Извод: За земеделските земи, придобити от Вас по дарение през 2020 г., доходът от продажбата им преди изтичане на петгодишния срок от тази дата е облагаем, като цената на придобиване е 0,00 лв., и при такава продажба следва да подадете годишна данъчна декларация по чл. 50 с приложение № 5.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че при производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
