Изх. № 24-39-85
Дата: 25.07.2016 год.
ЗКПО, чл. 13
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) по отношение на доходи от разпореждане с финансови инструменти и лихви, реализирани от Европейската инвестиционна банка
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № 24-39-85/06.07.2016 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
През 2013 г. ..... (CBL) става директен участник в електронната система за регистриране и обслужване на търговията (ЕСРОТ) с държавни ценни книжа (ДЦК) като поддепозитар на ДЦК. Открита е сметка само и единствено за съхранение на клиентски активи - български ДЦК. По аналогия с другите участници в ЕСРОТ, CBL се явява платец на доходите от ДЦК - основно лихвени плащания и съответно се явява задължено лице да начислява, удържа, внася и декларира данъка за своите клиенти. "....." АД се явява оператор на CBL по тази сметка.
Същевременно CBL, в качеството си на клиент на "......." АД, притежава открита по нейния подрегистър в "Централен депозитар" АД омнибус сметка за съхранение на клиентски корпоративни финансови инструменти.
Европейската Инвестиционна Банка (ЕИБ) е международна организация със седалище в Люксембург, клиент е на CBL, и възнамерява да инвестира в:
- български ДЦК;
- български корпоративни облигации, търгувани на регулиран и извън регулиран пазари.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от лихви от притежание на ДЦК и на какво основание?
2. Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от разпореждане с притежаваните ДЦК и на какво основание?
3. Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от лихви от притежаване на български корпоративни облигации (търгувани на регулиран и извън регулиран пазари) и на какво основание?
4. Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от разпореждане с притежаваните български корпоративни облигации (търгувани на регулиран и извън регулиран пазари) и на какво основание?
5. Кой е данъчно задълженото лица за данъка в случая?
6. Приложима ли е редуцирана данъчна ставка на данъка при източника или освобождаване от облагане съгласно Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) или друг международен договор и каква е приложимата процедура за съответния облекчен режим?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответния международен договор.
Приложимият в случая международен договор е Договора за функциониране на Европейския съюз (ДФЕС). Съгласно чл. 308 от ДФЕС ЕИБ притежава юридическа правосубектност. Членове на ЕИБ са държавите-членки.
От текста на чл. 309 от ДФЕС е видно, че ЕИБ има за задача да допринася чрез капиталовите пазари и своите собствени ресурси за балансираното и стабилно развитие на вътрешния пазар в интерес на Съюза. Съгласно чл. 21 от Протокол (№ 5) за устава на ЕИБ, Банката може да използва средствата, от които не се нуждае за непосредствено посрещане на задълженията си, по следните начини: а) тя може да инвестира на паричните пазари; б) тя може, в съответствие с разпоредбите на чл. 18, параграф 2 да купува или да продава ценни книжа; в) тя може да осъществява всякакви други финансови операции, които са свързани с нейните цели. В областите, обхванати от настоящия член, Банката действа съгласувано с компетентните органи или с националната банка на съответната държава-членка.
По силата на чл. 343 от ДФЕС Съюзът се ползва на територията на държавите-членки с привилегии и имунитети, необходими за изпълнението на неговите задачи при условията, определени в Протокол (№ 7) относно привилегиите и имунитетите на Европейския съюз. Съгласно чл. 3 от Протокола Съюзът, неговото имущество, приходи и друга собственост се освобождават от всички преки данъци. Не се предоставя освобождаване от данъците, таксите и задължения, които са свързани с такси за предоставяне на комунални услуги. В чл. 21 от Протокол (№ 7) е постановено, че той се прилага също и по отношение на ЕИБ, на членовете на нейните органи, на служителите ѝ, както и на представителите на държавите-членки, които участват в работата ѝ, без да се засягат разпоредбите на протокола за нейния устав.
Предвид предимството на цитираните правни норми на ДФЕС пред вътрешното право на нашата страна, доходите от източник в Република България, реализирани от ЕИБ, не подлежат на облагане по реда на ЗКПО.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на нап:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило писмо, в което е изложена следната фактическа обстановка:
През 2013 г. "....." (CBL) става директен участник в електронната система за регистриране и обслужване на търговията (ЕСРОТ) с държавни ценни книжа (ДЦК) като поддепозитар на ДЦК. Открита е сметка само за съхранение на клиентски активи - български ДЦК. По аналогия с другите участници в ЕСРОТ, CBL се явява платец на доходите от ДЦК - основно лихвени плащания, и съответно е задължено лице да начислява, удържа, внася и декларира данъка за своите клиенти.
"....." АД се явява оператор на CBL по тази сметка. Едновременно с това CBL, в качеството си на клиент на "....." АД, притежава открита по нейния подрегистър в "Централен депозитар" АД омнибус сметка за съхранение на клиентски корпоративни финансови инструменти.
Европейската инвестиционна банка (ЕИБ) е международна организация със седалище в Люксембург, клиент е на CBL и възнамерява да инвестира в:
- български ДЦК;
- български корпоративни облигации, търгувани на регулиран и извън регулиран пазари.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от лихви от притежание на ДЦК и на какво основание?
Въпрос 2: Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от разпореждане с притежаваните ДЦК и на какво основание?
Въпрос 3: Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от лихви от притежаване на български корпоративни облигации (търгувани на регулиран и извън регулиран пазари) и на какво основание?
Въпрос 4: Подлежи ли на облагане с данък при източника дохода на ЕИБ от разпореждане с притежаваните български корпоративни облигации (търгувани на регулиран и извън регулиран пазари) и на какво основание?
Въпрос 5: Кой е данъчно задълженото лице за данъка в случая?
Въпрос 6: Приложима ли е редуцирана данъчна ставка на данъка при източника или освобождаване от облагане съгласно Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) или друг международен договор и каква е приложимата процедура за съответния облекчен режим?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изразено следното становище:
Съгласно чл. 13 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), когато в международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответния международен договор.
В случая приложимият международен договор е Договорът за функциониране на Европейския съюз (ДФЕС).
Съгласно чл. 308 от ДФЕС ЕИБ притежава юридическа правосубектност. Членове на ЕИБ са държавите-членки. От текста на чл. 309 от ДФЕС е видно, че ЕИБ има за задача да допринася чрез капиталовите пазари и своите собствени ресурси за балансираното и стабилно развитие на вътрешния пазар в интерес на Съюза.
Съгласно чл. 21 от Протокол (№ 5) за устава на ЕИБ, Банката може да използва средствата, от които не се нуждае за непосредствено посрещане на задълженията си, по следните начини:
- тя може да инвестира на паричните пазари;
- тя може, в съответствие с разпоредбите на чл. 18, параграф 2, да купува или да продава ценни книжа;
- тя може да осъществява всякакви други финансови операции, които са свързани с нейните цели.
В областите, обхванати от този член, Банката действа съгласувано с компетентните органи или с националната банка на съответната държава-членка.
По силата на чл. 343 от ДФЕС Съюзът се ползва на територията на държавите-членки с привилегии и имунитети, необходими за изпълнението на неговите задачи, при условията, определени в Протокол (№ 7) относно привилегиите и имунитетите на Европейския съюз.
Съгласно чл. 3 от Протокол (№ 7) Съюзът, неговото имущество, приходи и друга собственост се освобождават от всички преки данъци. Не се предоставя освобождаване от данъците, таксите и задължения, които са свързани с такси за предоставяне на комунални услуги.
В чл. 21 от Протокол (№ 7) е постановено, че той се прилага също и по отношение на ЕИБ, на членовете на нейните органи, на служителите ѝ, както и на представителите на държавите-членки, които участват в работата ѝ, без да се засягат разпоредбите на протокола за нейния устав.
Предвид предимството на цитираните правни норми на ДФЕС пред вътрешното право на Република България се прави извод относно данъчното третиране на доходите на ЕИБ от източник в България.
Извод: Доходите от източник в Република България, реализирани от Европейската инвестиционна банка, не подлежат на облагане по реда на ЗКПО.
