НАП: Изменение и отмяна на влязъл в сила акт за установяване на задължения по декларация по чл. 107, ал. 3 ДОПК

Относно прилагането на чл. 107, ал. 3 от ДОПК от общинската администрация и връзката с разпоредбите на ДОПК и АПК се излагат следните съображения.

Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗМДТ установяването, обезпечаването и събирането на местните данъци се извършва от служителите на общинската администрация по реда на ДОПК, като обжалването на свързаните с тях актове се извършва по същия ред.

Според чл. 4, ал. 3 от ЗМДТ в производствата по ал. 1 служителите на общинската администрация имат правата и задълженията на органи по приходите, а в производствата по обезпечаване на данъчни задължения - на публични изпълнители.

На основание чл. 4, ал. 5 от ЗМДТ кметът на общината упражнява правомощията на решаващ орган по чл. 152, ал. 2 от ДОПК, а ръководителят на звеното за местни приходи в съответната община - на териториален директор на Националната агенция за приходите.

Съгласно чл. 107, ал. 3 от ДОПК по искане на задълженото лице органът по приходите издава акт за установяване на задължението в 30-дневен срок от искането. Акт за установяване на задължението може да се издаде и служебно при установяване на несъответствие между декларираните данни и данните, получени от трети лица и организации, след като е изчерпан редът по чл. 103 от ДОПК, както и когато не е подадена декларация или задължението не е платено в срок и не е извършена ревизия (чл. 107, ал. 3 от ДОПК, изречение трето).

Актът за установяване на задължения по декларация (АУЗД) представлява индивидуален административен акт по смисъла на чл. 21, ал. 2 от АПК.

Процесуалният ред за издаване на ревизионните актове и актовете за установяване на задължения е различен. Актовете за установяване на задължения по декларация не са подчинени на режима на издаване на ревизионни актове, но в производствата по издаването им органите по приходите могат да събират относимите към съответното производство доказателства служебно или по инициатива на задълженото лице, съгласно чл. 37, ал. 1 от ДОПК.

Извод: АУЗД по чл. 107, ал. 3 от ДОПК е индивидуален административен акт, издаван по различен процесуален ред от ревизионните актове, като при издаването му могат да се събират доказателства по реда на чл. 37, ал. 1 от ДОПК.

Относно възможността за изменение или отмяна на влязъл в сила АУЗД

С оглед изложените от запитващия обстоятелства, свързани с влязъл в сила АУЗД и определени с акта публични задължения за данък при придобиване на имущества по дарение, за които е открито производство по принудително събиране от частен съдебен изпълнител, се посочва следното.

Индивидуалните административни актове, какъвто е и АУЗД, които са влезли в сила, не са обжалвани по съдебен ред и се ползват със стабилитет, не са абсолютно неотменяеми.

В чл. 133 и сл. от ДОПК е уредено производство по изменение на задълженията за данъци и задължителни осигурителни вноски, определени с влязъл в сила ревизионен акт, служебно или по молба на лицето. Тази процедура е неприложима, включително и по аналогия, по отношение на останалите индивидуални административни актове, издавани по ДОПК, включително АУЗД, с оглед различния характер на актовете.

От друга страна, по аргумент на по-силното основание, не би било съобразено с целта на закона да се отрече възможността за изменение на влязъл в сила АУЗД при наличие на законова възможност за изменение на ревизионен акт.

Поради това, при липса на уредба в ДОПК и на основание § 2 от ДР на ДОПК, следва да се приложи уредбата по глава седма от АПК - чл. 99 и сл. за възобновяване на производства по издаване на административни актове.

Отмяна на влезли в сила актове е допустима само при наличие на основанията, изброени в чл. 99 от АПК, и само в сроковете за образуване на производството за възобновяване по чл. 102 от АПК.

Счита се, че друга възможност за коригиране на определените задължения е образуване, в обхвата на преклузивния по чл. 109, ал. 1 от ДОПК срок, на ревизионно производство, което да завърши с издаването на ревизионен акт съгласно чл. 108, ал. 2 от ДОПК.

Допълнително се отбелязва, че няма трайно установена съдебна практика, с която да е налице изрично произнасяне от страна на съда по издаден ревизионен акт, с който са коригирани задължения, определени с влязъл в сила АУЗД по чл. 107, ал. 3 от ДОПК.

В случай че в резултат на производството по глава седма от АПК актът за установяване на публично задължение бъде отменен, производството по принудително изпълнение може да бъде прекратено от частния съдебен изпълнител поради липса на вземане.

Ако бъде издаден ревизионен акт, с който се коригира задължението по АУЗД, този ревизионен акт следва да бъде изпратен на частния съдебен изпълнител за събиране на актуалното задължение.

Извод: Влязъл в сила АУЗД може да бъде изменян или отменян само по реда на глава седма от АПК при наличие на основанията по чл. 99 и в сроковете по чл. 102 от АПК, а алтернативно - чрез ревизионно производство в срока по чл. 109, ал. 1 от ДОПК, завършващо с ревизионен акт по чл. 108, ал. 2 от ДОПК; при отмяна на АУЗД принудителното изпълнение се прекратява поради липса на вземане, а при корекция с ревизионен акт последният се изпраща на ЧСИ за събиране на актуализираното задължение.

Относно искането за проверка и предоставяне на информация от НАП

Във връзка с направеното искане за извършване на проверка на задължени лица и предоставяне на информация от страна на НАП, свързана с определени търговски сделки и тяхното деклариране пред органите по приходите, се посочва следното.

Исканите данни представляват данъчна и осигурителна информация по смисъла на чл. 72 от ДОПК, за която е предвиден специален нормативен ред за опазване и разкриване.

В този аспект следва да се има предвид, че на основание чл. 4, ал. 3 от ЗМДТ служителите на общинската администрация, които имат правата и задълженията на органи по приходите, могат да извършват проверка по смисъла на чл. 110, ал. 3 от ДОПК и да установяват определени факти и обстоятелства от значение за задълженията за местни данъци.

Извод: Данните, за които се иска информация от НАП, са данъчна и осигурителна информация по чл. 72 от ДОПК и подлежат на специален режим на защита и разкриване, като общинските органи, действащи като органи по приходите по чл. 4, ал. 3 от ЗМДТ, могат самостоятелно да извършват проверки по чл. 110, ал. 3 от ДОПК за установяване на факти и обстоятелства, релевантни за местните данъци.